В адрес редакции издания «БУХГАЛТЕР&ЗАКОН» не перестают поступать вопросы по этому поводу. Итак, статья «Налоговая накладная: отвечаем на вопросы» посвящена ответам на вопросы наших читателей.
Как выписать налоговую накладную при экспорте товаров по цене ниже обычной?
Согласно пп. «а» пп. 195.1.1 НКУ операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта облагаются по нулевой ставке.
При этом товары считаются вывезенными за пределы таможенной территории Украины, если такой вывоз подтвержден в порядке, определенном Кабмином, таможенной декларацией, оформленной согласно требованиям Таможенного кодекса Украины.
Датой возникновения налоговых обязательств в случае экспорта товаров является дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины и оформленной согласно требованиям таможенного законодательства (п. 187.1 НКУ).
Исходя из норм Порядка № 957, в таком случае выписываются две налоговые накладные:
одна - на сумму фактической поставки (п. 20 Порядка № 957) с типом причины 07 - «Експортні постачання» (п. 9 Порядка № 957). В строке «Особа (платник податку) - покупець» указывается наименование (ФИО) нерезидента, в строке «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» - страна, в которой зарегистрирован покупатель (нерезидент), а в строке «Індивідуальний податковий номер покупця» - условный ИНН «300000000000» (п. 12 Порядка № 957);
вторая - на сумму превышения обычной цены над фактической ценой поставки (п. 20 Порядка № 957) с типом причины 01 - «Складена на суму перевищення звичайної ціни над фактичною (у разі здійснення контрольованих операцій)» (п. 9 Порядка № 957). При этом в строках такой налоговой накладной, отведенных для заполнения данных покупателя, поставщик (продавец) указывает собственные данные. В графе 3 «Номенклатура товарів/послуг постачальника (продавця)» указывается: «перевищення звичайної ціни над фактичною за товарами/послугами, зазначеними в податковій накладній № _______» (указывается порядковый номер налоговой накладной, составленной на сумму поставки этих товаров/услуг, определенную исходя из их договорной стоимости) (п. 15 Порядка № 957).
Вместе с тем, по мнению контролеров, учитывая то, что объем операций рассчитан исходя из превышения обычной цены над фактической, не формирует стоимости экспортированного товара, нулевая ставка к такому объему не применяется, а потому в налоговой накладной с отметкой «01» определяется сумма НДС по основной ставке.
