Налоговики в письме от 22.06.2015 г. № 22408/7/99-99-19-03-01-17 разъяснили, как будут работать нормы п. 34 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса в части увеличения с 1 июля 2015 года «регистрационного» лимита.
Так, если у налогоплательщика по состоянию на 1 июля 2015 г. имеются суммы переплат и по результатам отчетного периода «июнь 2015 / II квартал 2015 года» плательщик определяет сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, такая сумма в полном объеме отражается в строке 25.1 декларации 0110 за такой отчетный период, то:
1) если сумма переплат равна задекларированной сумме налога, сумма переплат считается погашенной и автоматически списывается с интегрированной карточки налогоплательщика (далее - ИКН) контролирующим органом, а сумма задекларированного в строке 25.1 декларации 0110 налогового обязательства за июнь 2015 / II квартал 2015 считается погашенной;
2) если сумма переплат меньше задекларированной суммы налога, сумма переплат считается погашенной и автоматически списывается с ИКН контролирующим органом, а сумма задекларированного в строке 25.1 декларации 0110 налогового обязательства за июнь 2015 / II квартал 2015 года в части, равной сумме переплат, считается погашенной. Сумма налогового обязательства за июнь 2015 / II квартал 2015 года в части, превышающей сумму переплат, подлежит перечислению в бюджет в общем порядке. То есть налогоплательщик должен в сроки, определенные НКУ для самостоятельной уплаты налоговых обязательств, обеспечить наличие такой суммы на своем счете в системе электронного администрирования НДС;
3) если сумма переплат превышает сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, указанную в строке 25.1 декларации 0110 за июнь 2015 / II квартал 2015 года, то:
• такая сумма налога, задекларированная к уплате в бюджет, считается погашенной; сумма переплат в размере, равном сумме налога, считается погашенной и автоматически списывается с ИКН контролирующим органом;
• сумма превышения переплат над указанной суммой налога переносится налогоплательщиком в строку 20.2 декларации 0110 следующего отчетного (налогового) периода (июль 2015 / III квартал 2015 года). Такая сумма может быть учтена исключительно в уменьшение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по результатам следующих отчетных (налоговых) периодов.
Если же у налогоплательщика по состоянию на 1 июля 2015 имеются суммы переплаты и по результатам отчетного периода «июнь 2015 / II квартал 2015 года» плательщик декларирует сумму налога, подлежащую бюджетному возмещению (строка 23.2 декларации 0110), или сумму отрицательного значения, которое относится в состав налогового кредита следующего отчетного периода (строка 24 декларации 0110), или налогоплательщик декларирует отсутствие показателей, отражаемых в разделе III декларации, то суммы переплаты по состоянию на 1 июля 2015 года переносятся плательщиком в строку 20.2 декларации 0110 следующего отчетного (налогового) периода (июль 2015 / III квартал 2015 года). Такая сумма может быть учтена исключительно в уменьшение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. В этом случае после представления плательщиком декларации 0110 за июнь 2015 / II квартал 2015 суммы переплат автоматически списываются контролирующим органом по ИКН и являются погашенными.
Кроме того, налоговики напомнили, что увеличение суммы НДС, на которую плательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные/расчеты корректировки в ЕРНН согласно п. 200-1.3 НКУ, за счет сумм ошибочно и/или излишне уплаченных по состоянию на 01.07.2015 г. денежных обязательств по НДС будет осуществлено до 10 июля 2015 года (об этом говорилось и в письме от 22.06.2015 г. № 22361/7/99-99-19-03-02-17).
