У листі від 08.04.2015 р. N 7414/6/99-99-19-03-02-15 відмітили, що база обкладення операцій з поставки самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче за їх виробничу собівартість, визначену відповідно до П(С) БУ 16.
Дата виникнення податкових зобов'язань по ПДВ визначається за правилом першої події.
Якщо "першою подією" є попередня плата за товар, який ще не виготовлений, то на дату отримання такої попередньої оплати постачальник - платник ПДВ повинен визначити податкові зобов'язання по ПДВ виходячи з договірної вартості такого товару, скласти податкову накладну і зареєструвати її в ЕРНН.
Якщо при оприбутковуванні на баланс самостійно виготовленого товару його виробнича собівартість перевищить договірну вартість (з якою були визначені податкові зобов'язання на дату отримання передоплати і, відповідно, складена податкова накладна), то на дату його оприбутковування на баланс платник податку повинен скласти другу податкову накладну виходячи з різниці між виробничою собівартістю і договірною вартістю такого товару.
У податковій накладній, яка складена на різницю між виробничою собівартістю і договірною вартістю, у верхній лівій частині робиться відповідна позначка "X" і вказується тип причини : 17 - складена на суму перевищення собівартості самостійно виготовлених товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання. Така податкова накладна підлягає обов'язковій реєстрації в ЕРНН.
Якщо першою подією при постачанні самостійно виготовленого товару буде відвантаження такого товару і його виробнича собівартість перевищить договірну вартість, то на дату відвантаження платник податків повинен скласти дві податкових накладні: одну - виходячи з договірної вартості товару, а другу на різницю між виробничою собівартістю і договірною вартістю з типом причини 17 - складена на суму перевищення собівартості самостійно виготовлених товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання.
