Согласно условиям договора между поставщиком и потребителем цена поставки природного газа может изменяться в течение действия договора, что согласуется подписанием дополнительного соглашения.
Касательно этого налогоплательщик приводит в запросе к налоговикам ситуации, когда предоставленный для рассмотрения акт приемки-передачи природного газа от 31.03.2017 г. содержит следующие показатели:
• цена за 1000 куб. м без учета НДС - 8382,5 грн, объем поставок - 1,064 тыс. куб. м;
• стоимость без учета НДС - 8918,98 грн, НДС - 1783,8 тыс. грн, всего на сумму 10 702,78 грн.
На дату зачисления средств от потребителя поставщиком составлена налоговая накладная от 07.04.2017 г., в которой указаны следующие реквизиты:
• цена поставки единицы товара/услуги без учета НДС - 7375,00 грн, количество (объем) - 1,209353;
• объемы поставок (база налогообложения) без учета НДС - 8918,98 грн, НДС - 1783,80 грн, общая сумма средств, подлежащих уплате, с учетом НДС - 10 702,78 грн.
То есть на дату зачисления средств реквизиты налоговой накладной от 07.04.2017 г. «ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ» и «кількість (об'єм, обсяг)» не соответствуют аналогичным показателям, приведенным в акте приемки-передачи природного газа от 31.03.2017 г.
В данном случае поставщик на дату зачисления средств определяет налоговые обязательства по НДС, а у потребителя, соответственно, возникает право на налоговый кредит.
В свою очередь, соответственно, у поставщика должен быть составлен первичный документ, в котором указывается цена на газ на момент оплаты потребителем.
В связи с этим поставщик на дату зачисления средств на банковский счет как уплаты за пользование природным газом от потребителя должен определить налоговые обязательства по НДС и составить налоговую накладную с указанием всех реквизитов, в которой цена на газ должна быть определена на основании первичного документа, составленного на момент оплаты.
Таким первичным документом является акт приемки-передачи природного газа за расчетный период, подписанный уполномоченным представителем поставщика, который подлежит предоставлению потребителю.
Следует отметить, что показатель налоговой накладной «ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ» относится к ее обязательным реквизитам, и его значение влияет на формирование суммы налоговых обязательств при осуществлении хозяйственной операции.
ИНК ГУ ГФС в Днепропетровской области от 11.07.2017 г. № 1107/ІПК/04-36-12-01-16
Надежный сервис для подготовки и представления отчетности REPORT от ЛИГА:ЗАКОН - без установки и обновлений, с актуальными формами и подсказками.Помогает просто и быстро формировать и подавать отчеты, регистрировать налоговые накладные. Персональный консультант поможет работать в сервисе. Одна лицензия действительна для пяти предприятий, работает 24/7.
