Операция по бесплатной передаче товаров для плательщика НДС, осуществляющего такую передачу, является объектом обложения НДС и облагается в общеустановленном порядке, кроме случаев, когда данная операция не освобождена от обложения НДС в соответствии с нормами НКУ. Поэтому при осуществлении такой операции п. 198.5 НКУ не применяется, а налоговый кредит, сформированный плательщиком НДС при приобретении передаваемых товаров, не корректируется.
Вместе с тем если минимальная база обложения НДС (согласно п. 188.1 НКУ) превышает сумму поставки товаров/услуг/необоротных активов, то поставщик (продавец) - плательщик НДС должен доначислить налоговые обязательства на сумму такого превышения, составить и зарегистрировать в ЕРНН 2 налоговые накладные:
• одну - на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки;
• вторую - на сумму, рассчитанную исходя из превышения минимальной базы обложения НДС над фактической ценой.
В случае если плательщик НДС использует товары/услуги, приобретенные с «входным» НДС, в операциях по поставке товаров/услуг благотворительным организациям, которые в соответствии с пп. 197.1.15 НКУ освобождены от обложения НДС, то такой плательщик обязан определить налоговые обязательства на основании п. 198.5 НКУ по этим товарам/услугам, исходя из стоимости их приобретения.
Следовательно, при проведении операций по бесплатной передаче товаров начисляются налоговые обязательства только раз на основании соответствующих норм НКУ в зависимости от вышеприведенных условий операции.
Это положительное разъяснение в очередной раз предоставили налоговики в ИНК Офиса крупных плательщиков налогов ГФС от 11.10.2017 г. № 2204/ІПК/28-10-01-03-11.
Кроме того, в данной ИНК контроллеры отметили: в графах 8 и/или 9 налоговой накладной указывается общая стоимость/общая часть стоимости товара/услуги/необоротного актива, на которую начисляются компенсирующие НДС-обязательства согласно п. 198.5 НКУ в зависимости от размера ставки (20% или 7%), начисленной при их приобретении.
