Из-за неопределенностей, присущих предпринимательской деятельности, отдельные статьи финансовой отчетности могут быть оценены лишь предварительно. Кроме того, конкретные характеристики актива, обязательства либо компонента капитала или основа либо метод измерения, определенные МСФО, могут привести к возникновению необходимости в предварительной оценке любой статьи финансового отчета, что в конце концов может повлечь налоговые последствия для предприятия.
Определения и классификации в международных стандартах
Учетная оценка - приближенное значение денежной суммы при отсутствии точных средств измерения. Данный термин употребляется в отношении суммы, которая оценена по справедливой стоимости, в случаях, если существует неопределенность оценок, а также относительно других сумм, требующих оценки.
Подробные требования к определению учетных оценок и их раскрытию в финансовой отчетности приведены в МСБУ 8.
Так, для определения балансовой стоимости некоторых из нижеприведенных активов и обязательств нуждается в предварительной оценке влияние будущих событий на активы и обязательства на каждую отчетную дату.
Классификация учетных оценок
Учетные оценки по справедливой стоимости | Другие учетные оценки |
• сложные финансовые инструменты, которые не торгуются на открытом рынке; • выплаты на основе акций; • недвижимость или оборудование, удерживаемые для продажи; • обеспечение будущих выплат персоналу по отпускам и другим гарантиям; • гудвилл и нематериальные активы, приобретенные при объединении бизнеса; • операции, предусматривающие обмен активами или обязательствами без денежной компенсации | • резерв сомнительных долгов; • старение запасов; • гарантийные обязательства; • метод амортизации или срок полезной эксплуатации активов; • обеспечение балансовой стоимости инвестиции, если существует неопределенность ее ожидаемого возмещения; • результат долгосрочных контрактов; • расходы, возникающие вследствие результатов судебных разбирательств |
Приведенные предварительные оценки связаны с предположениями относительно таких статей, как корректировка денежных потоков на риск или ставки дисконта, будущие изменения заработных плат и будущие изменения цен, влияющие на прочие расходы. Предположения и другие источники неопределенности оценок связаны с предварительными оценками, нуждающимися в самых тяжелых, субъективных или сложных суждениях управленческого персонала. Поскольку количество переменных величин и предположений, которые влияют на возможное будущее решение неопределенностей, растет, то такие суждения становятся более субъективными и сложными. А значит, повышается вероятность дальнейшей существенной корректировки балансовой стоимости активов и обязательств.
Учетные оценки и НКУ
НКУ регулирует отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов. Через свою фискальную направленность НКУ не содержит ни одного упоминания об учетных оценках. Тем не менее без учетных оценок не обходится и налоговое регулирование: во-первых, из-за собственных "коридорных" ограничений (например, при определении минимальных сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов, а также в корректировках контролируемых операций по принципу "вытянутой руки" согласно ст. 39 НКУ); во-вторых, косвенным образом через данные бухгалтерского учета с присущими ему оценками.
Рассмотрим подробнее учетные оценки, возникающие в хозяйственном учете предприятия - плательщика налога на прибыль, перешедшего на применение МСФО, с позиции их влияния на налог на прибыль…
| Продовження матеріалу "Облікові оцінки у звітності за МСФЗ з урахуванням ПКУ" читайте за посиланням. Для отримання доступу до іншої аналітики інформаційно-правової системи ЛІГА:ЗАКОН - скористайтеся ТЕСТОВИМ доступом до сервісу та оціните весь обсяг і переваги послуг, що надаються. |
