ПДФО та військовий збір: оподаткування й заповнення форми № ДФ

(відповіді на запитання із семінару, що відбувся 24.07.2018)

Обкладення ПДФО та військовим збором

Чи обкладати ПДФО та військовим збором (ВЗ) надбавку за роз'їзний характер і вахтовий метод роботи, а також компенсацію вартості проїзду та проживання?

ВІДПОВІДЬ: На думку ДФС, усі перелічені виплати є об'єктом оподаткування. Пояснимо чому.

Роз'їзна робота - це робота, яку працівник виконує поза межами населеного пункту, де розташоване його постійне робоче місце (місце проживання), унаслідок чого він змушений витрачати 2-3 години в неробочий час, аби дістатися постійного місця роботи (місця проживання). Таке визначення висновується з Положення про виплату надбавок, пов'язаних з пересувним та роз'їзним характером робіт у будівництві, затвердженого постановою Держкомпраці, Секретаріату ВЦРПС від 01.06.1989 р. № 169/10-87).

У разі якщо робота постійно виконується в дорозі (має роз'їзний характер), то відповідно до постанови КМУ від 31.03.1999 р. № 490 працівникам установлюють надбавку до тарифної ставки (посадового окладу) у розмірах, передбачених колдоговором (див. лист Мінфіну від 05.03.2007 р. № 31-18030-07-21/4528). Граничний розмір таких надбавок не має перевищувати граничного розміру добових по України та 80% граничного розміру добових поза її межами.

Тому фактично надбавки за роз'їзний та вахтовий метод роботи є складовою зарплати, адже її виплата пов'язана з виконанням трудових обов'язків, які передбачають роз'їзний (вахтовий) характер роботи.

Нагадаємо, що заробітна плата - це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому виразі, яку за трудовим договором роботодавець виплачує працівникові за виконану ним роботу. Розмір заробітної плати залежить від складності й умов виконуваної роботи, професійно-ділових якостей працівника, результатів його праці та господарської діяльності підприємства (ст. 1 Закону України "Про оплату праці" від 24.03.1995 р. № 108/95-ВР, далі - Закон про оплату праці).

Тож, ДФС обґрунтовано вважає, що зазначені надбавки належать до складу зарплати, а отже, обкладаються ПДФО і ВЗ (категорія 103.02 системи "ЗІР"). Із суми компенсації витрат на проїзд та проживання при роз'їзному (пересувному) характері робіт утримуються ПДФО та ВЗ (категорія 103.02 системи "ЗІР").

До речі, суди теж погоджуються з тим, що надбавка за роз'їзний (пересувний) характер включається до складу зарплати (див. постанову ВСУ від 05.12.2013 р. у справі № 21-411а13).

Чи обкладати ПДФО та військовим збором (ВЗ) суму страхових платежів (страхових внесків), нараховану та сплачену підприємством за договорами добровільного медичного страхування на користь фізособи?

ВІДПОВІДЬ: Згідно з пп. 164.2.16 ПКУ, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається, зокрема, сума страхових платежів (страхових внесків) за договорами добровільного медичного страхування, сплачена будь-якою особою - резидентом за платника податку чи на його користь (окрім випадків, визначених пп. "а" і пп. "б" цього підпункту), яку обкладають ПДФО та ВЗ.

Сума страхових платежів (страхових внесків), нарахована та сплачена роботодавцем за договорами добровільного медичного страхування, вважається доходом фізособи, на користь якої здійснено таке нарахування (сплата), у т.ч. дитини, оподатковується та відображаєтьсяподатковим агентом у формі № 1ДФ з ознакою доходу "124" (див. лист ДФС від 25.01.2017 р. № 1421/6/99-99-13-02-03-15).

Чи включати до оподатковуваного доходу працівника вартість медичного огляду або рентгенологічного дослідження, проведеного за рахунок роботодавця?

ВІДПОВІДЬ: Не включається до оподатковуваного доходу лише вартість обов'язкових профілактичних медоглядів, передбачених ст. 21 Закону України "Про захист населення від інфекційних хвороб" від 06.04.2000 р. № 1645-ІІІ.

Перелік професій, виробництв та організацій, працівники яких підлягають обов'язковим профілактичним медичним оглядам, а також Порядок проведення обов'язкових профілактичних медичних оглядів та видачі особистих медичних книжок затверджені постановою КМУ від 23.05.2001 р. № 559.

Вартість послуги з проведення щорічного профілактичного рентгенологічного дослідження працівника не оподатковується лише у випадку, якщо дотримано вимог пп. 165.1.19 ПКУ, тобто коли воно проводиться в межах обов'язкового профілактичного медогляду(див. лист ДФС від 06.11.2017 р. № 2541/6/99-99-13-02-03-15/ІПК).

Якщо ж роботодавець перерахував на рахунок медичного закладу власні кошти за проведення медогляду працівників, який не є обов'язковим профілактичним, то вартість такого огляду є додатковим благом, яке оподатковується, у формі № 1ДФ - ознака доходу - "126"…