Відповідно до п. 201.16 ПКУ в редакції, чинній до 31.12.2017, реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування (далі - ПН/РК) в ЄРПН могла бути зупинена у порядку, визначеному КМУ, у разі відповідності такої ПН/РК сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, встановлених відповідно до п. 74.2 ПКУ.
Згідно з пп. 201.16.4 ПКУ в редакції, чинній до 31.12.2017, та п. 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 р. № 1246, ПН/РК, реєстрацію яких в ЄРПН було зупинено, реєструються у день настання однієї із таких подій:
• прийнято рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН;
• набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної ПН/РК в ЄРПН (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).
Відповідно до пп. 2 п. 31 Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році" від 07.12.2017 р. № 2245-VІІІ (далі - Закон № 2245) змінено редакцію п. 201.16 ПКУ. Згідно з такими змінами реєстрація ПН/РК в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених КМУ.
Підпунктом 1 п. 56 Закону № 2245 р. XX "Перехідні положення" ПКУ доповнено п. 571, згідно з яким ПН/РК, реєстрацію яких у ЄРПН зупинено відповідно до п. 201.16 ПКУ, реєструються з урахуванням вимог п.п. 200 прим.1.3 та 200 прим.1.9 та п. 201.10 ПКУ не пізніше 2 січня 2018 року, крім:
• ПН/РК, щодо яких станом на 1 грудня 2017 року не подані пояснення і копії документів відповідно до пп. 201.16.2 ПКУ;
• ПН/РК, щодо яких прийнято рішення про відмову у реєстрації ПН/РК у ЄРПН, по яких станом на 1 грудня 2017 року не розпочинали процедуру оскарження в адміністративному або судовому порядку.
ПН/РК, реєстрацію яких у ЄРПН зупинено відповідно до п. 201.16 ПКУ з 1 грудня 2017 року до дня набрання чинності Законом № 2245 та щодо яких платником податку після 1 грудня 2017 року подані пояснення і копії документів відповідно до пп. 201.16.2 ПКУ, реєструються у ЄРПН у порядку, що діяв до набрання чинності Законом № 2245 щодо зупинення реєстрації ПН/РК у ЄРПН. У разі якщо протягом 5 робочих днів з дня подання пояснень і копій документів не прийнято та/або не надіслано платнику податку рішення про реєстрацію або про відмову у реєстрації ПН/РК, реєстрація таких ПН/РК здійснюється на наступний робочий день за днем закінчення строку розгляду пояснень і копій документів платника податку.
Дія абз. 3 п. 201.10 ПКУ зупиняється до дня набрання чинності порядком, затвердженим відповідно до п. 201.16 ПКУ.
Зазначені вище зміни набули чинності 31.12.2017.
У зв'язку з цим та згідно з п. 198.6 ПКУ суми ПДВ, зазначені у ПН/РК, реєстрацію яких у ЄРПН було зупинено відповідно до п. 201.16 ПКУ та які відповідно до п. 571 підрозділу 2р. XX "Перехідні положення" ПКУ були зареєстровані у ЄРПН 2 січня 2018 року, платники податку можуть включити до складу податкового кредиту у податковій звітності з ПДВ за грудень 2017 року або за будь-який наступний звітний (податковий) період протягом 1095 календарних днів з дати складення таких ПН/РК.
