Резидент - платник ПДВ (виконавець) здійснює переробку давальницької сировини нерезидента із залученням субвиконавця (резидента). Після переробки виготовлена продукція вивозиться за межі митної території України у митному режимі реекспорту. Які особливості оподаткування ПДВ таких операцій?
У разі здійснення на митній території України переробки товарів, ввезених у митному режимі переробки, використовуються товари/послуги, придбані на митній території України. Суми ПДВ, нараховані (сплачені) у складі вартості таких товарів/послуг, включаються до складу податкового кредиту за умови включення вартості цих товарів (послуг) до складу вартості послуги з переробки та дотримання інших вимог ПКУ щодо формування та підтвердження податкового кредиту.
При цьому вартість продукції, виготовленої на митній території України з товарів, ввезених у митному режимі переробки, та яка вивозиться у митному режимі реекспорту для цілей оподаткування ПДВ, складається з:
• вартості товарів, ввезених у митному режимі переробки. Вивезення таких перероблених товарів у митному режимі реекспорту звільняється від оподаткування ПДВ, крім операцій з вивезення відповідно до п. 5 ч. 1 ст. 86 МКУ, що оподатковуються за нульовою ставкою, визначеною пп. 195.1.1 ПКУ (п. 206.5 ПКУ);
• вартості послуг з переробки товарів, які передбачають роботи з рухомим майном, тобто з товарами, ввезеними на митну територію України для переробки. Зазначені послуги, що входять до складу собівартості перероблених товарів при реекспорті, оподатковуються за нульовою ставкою податку (пп. "б" пп. 195.1.3 ПКУ);
• вартості товарів, що придбані на митній території України та повністю використані під час переробки іноземних товарів, та які відповідно до ч. 2 ст. 154 МКУ платник податку має право при вивезенні заявити (крім палива та енергії) у митний режим експорту із застосуванням нульової ставки ПДВ (пп. "а" пп. 195.1.1 ПКУ).
Отже, право на застосування нульової ставки ПДВ має виключно виконавець (резидент) послуг з переробки давальницької сировини, який здійснює вивезення готової продукції за межі митної території України. Субвиконавець (резидент) у розглянутій ситуації при здійсненні операцій з надання виконавцю (резиденту) послуг, що забезпечують виконання операцій з переробки давальницької сировини, нараховує ПДВ на загальних підставах за основною ставкою 20%.
Див. ІПК ДФСУ від 26.10.2018 р. № 4603/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.
| Про переробку давальницької сировини нерезидента ми розповідали в статті "Переробка давальницької сировини нерезидента на території України: податковий і бухгалтерський облік" видання БУХГАЛТЕР&ЗАКОН. Для отримання доступу до аналітики інформаційно-правової системи ЛІГА:ЗАКОН - скористайтеся ТЕСТОВИМ доступом до сервісу та оцініть всі переваги послуг, що надаються. |
Підписуйтеся на наш канал в Telegram і сторінку в Facebookщоб завжди бути в курсі бухгалтерських подій.
