За словами дніпропетровських податківців для розрахунку обмежень, встановлених п. 140.2 ПКУ, невраховані проценти платниками податку - "квартальниками" у 2017 році, станом на 01.01.2017 зменшуються на 5 % та додаються до суми процентів, нарахованих на користь пов'язаних осіб - нерезидентів у звітних періодах 2017 року.
При цьому:
• якщо, наприклад, проценти, нараховані на користь пов'язаних осіб - нерезидентів у звітному періоді 2017 року, збільшені на суму неврахованих процентів станом на 01.01.2017 та зменшені на 5 %, не перевищують обмеження, визначені п. 140.2 ПКУ, то сума таких не списаних процентів станом на 01.01.2017, зменшена на 5 %, враховується у зменшення фінрезультату до оподаткування у декларації за 2017 рік;
• якщо ж при розрахунку обмежень, встановлених п. 140.2 ПКУ, сумарне значення показників фінрезультату, фінвитрат та суми амортвідрахувань має від'ємне значення за рахунок від'ємного значення фінрезультату, то фінрезультат у звітному періоді не підлягає зменшенню на суму не списаних на початок звітного періоду процентів за борговими зобов'язаннями за операціями з пов'язаними особами-нерезидентами.
Щодо залишку сум процентів минулих періодів у розмірі 5 %, то платник податку не має права в подальшому враховувати такий залишок в майбутніх звітних періодах.
Тобто, для цілей п. 140.5 ПКУ платники податку, які відповідно до п. 140.2 ПКУ збільшили фінрезультат до оподаткування на суму процентів, мають право у наступних звітних періодах зменшити фінансовий результат до оподаткування на таку суму, зменшену щорічно на 5 % від цієї суми до повного її погашення. Зменшення має здійснюватись з урахуванням обмежень, встановлених п. 140.2 ПКУ, одночасне збільшення і зменшення фінрезультату згідно п. 140.2 ПКУ не передбачено.
Крім того представники ДФС наголосили, що сума до зменшення для цілей п. 140.3 ПКУ розраховується від суми збільшення попередньо відображених в додатках РІ декларацій з податку на прибуток за минулі періоди.
Див. ІПК ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 18.02.2019 р. № 575/ІПК/04-36-12-05-16.
Вісник МСФЗ - електронне видання про застосування міжнародних стандартів фінансової звітності. Встигніть передплатити зі знижкою 50% до 28.02.2019 р. Вартість передплати 230 грн/міс. |
Підписуйтеся на наш канал у Telegram і сторінку в Facebook, щоб завжди бути в курсі бухгалтерських подій.