Щодня у Бумі - Бухгалтерському Розумному Модулі - серед усіх питань від користувачів редакція виділяє самі затребувані і актуальні і додає їх в рубрику "Топ-питання дня".
Пропонуємо вашій увазі одне з Топ-питань цього тижня.
Чи може знову створена філія, що є правонаступником ліквідованої філії, виписати розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, виписаної до ліквідації вказаної філії?
Відповідно до ст. 95 ГКУ філією є відособлений підрозділ юридичної особи, розташований поза його місцезнаходженням і здійснюючий усе або частина його функцій. Причому філія не є юридичною особою. Він наділяється майном юридичної особи, що створила його, і діє на підставі затвердженого їм положення. Тобто майно такої філії є майном головного підприємства.
В той же час більшість філій не мають окремих рахунків для здійснення розрахунків з контрагентами, проте вони можуть відвантажувати і оприбутковувати товар безпосередньо на філію. Але і у такому разі йдеться про власність головного підприємства.
Вважаємо, що поставлене питання стосується реорганізації шляхом приєднання філій. Необхідно також врахувати той факт, що після реорганізації і передачі свого майна іншій філії відособлений підрозділ (філія) при приєднанні не передає свої права і обов'язки своєму так званому правонаступникові, як того вимагає Закон України "Про державну реєстрацію юридичних осіб і фізичних осіб - підприємців" від 15.05.2003 р. № 755 - IV від юридичних осіб для цього процесу.
Це пов'язано з тим, що така філія, не будучи юридичною особою і, як наслідок, не виступаючи самостійним суб'єктом цивільних стосунків, при здійсненні усіх або частини функцій підприємства, що створило його, своїми діями породжував права і обов'язки безпосередньо для такої юридичної особи (головного підприємства). Тому ніяких юридичних наслідків, пов'язаних з правонаступництвом, в результаті припинення філії шляхом його приєднання до іншого не виникає. Проте чинне законодавство не містить заборони передбачити правонаступництво відповідним документом головного підприємства.
Нагадаємо, що згідно з нормами НКУ філії не можуть отримати статус платника ПДВ. Але якщо вони здійснюють самостійну діяльність, головне підприємство може лише делегувати їм право виписувати податкові накладні. Для цього відповідно до п. 1 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Миндоходов від 14.01.2014 р. № 10, кожній філії привласнюється окремий числовий номер, про що головне підприємство письмово повідомляє контролюючий орган. Проте у будь-якому випадку розрахунок податкових зобов'язань по ПДВ проводиться головним підприємством.
Отже, маємо дилему: з одного боку, юридично знову створена філія не є правонаступником, на що, ймовірно, звернуть увагу фіскали, а з іншої - розрахунок податкових зобов'язань по ПДВ проводиться головним підприємством, то чом би йому і не відкоригувати їх.
Разом з цим податківці, розглядаючи питання відносно заповнення постачальником найменування контрагента у разі виписки податкових накладних на філію, роз'яснювали, що в реквізиті "Особа (платник податку) - покупець" разом з назвою головного підприємства, зареєстрованого як платник ПДВ, необхідно вказати, зокрема, назву філії, що являється фактично від імені головного підприємства стороною за договором. Видно, і тут перевага віддається головному підприємству.
Таким чином, шанси відкоригувати податкові зобов'язання по ПДВ є, але офіційний дозвіл чинного законодавства і контролерів на це відсутній, так що радимо на підставі ст. 52 НКУ звернутися за індивідуальною податковою консультацією із цього приводу до контролюючого органу.
У Бумі: Бухгалтерському Розумному Модулі Ви можете також знайти відповіді на інші питання, пов'язані з темою ПДВ. Наприклад:
- В які терміни видається заява із скаргою на постачальника, якщо покупець - платник ПДВ застосовує касовий метод?
- Куди звертатися і які документи представляти для декларування зміни оптово-відпускної ціни виробу медичного призначення?
- Як формується податковий кредит фізичними особами - суб'єктами господарювання, зареєстрованими платниками ПДВ?
і багато інших.
БУМ: Бухгалтерський Розумний Модуль - якнайповніша в Україні база відповідей експертів на питання по бухгалтерському обліку і оподаткуванню, кадровій тематиці, договірній роботі і іншим суміжним темам. Усі відповіді відповідають останнім змінам в законодавстві.
Дізнайтеся більше про Бумі: Бухгалтерському Розумному Модулі на http://boom.ligazakon.ua/
