Поскольку давальческое сырье является собственностью заказчика и при его передаче для переработки исполнителю право собственности на это сырье к исполнителю не переходит, то по операции по передаче давальческого сырья исполнителю, а также при получении заказчиком готовой продукции налоговые обязательства по НДС не начисляются.
Исполнитель начисляет НДС на услуги по переработке давальческого сырья на общих основаниях по основной ставке. Соответственно, на дату возникновения таких налоговых обязательств по НДС исполнитель составляет налоговую накладную, где:
• в графе 4 указывается условное обозначение соответствующего названия единицы измерения/учета (украинский), указанное в КСОЕИУ. В случае если поставляемый товар/услуга имеют единицу учета, которая отсутствует в КСОЕИУ, в графе 4 прописывается условное обозначение единицы измерения такого товара/услуги, которое используется для учета и отражается в первичных документах;
• в графе 5 - код соответствующей единицы измерения/учета, указанный в КСОЕИУ. В случае если в графе 4 указано условное обозначение единицы измерения, которое отсутствует в КСОЕИУ, графа 5 не заполняется.
Отдельно следует заметить, что при осуществлении плательщиками НДС, начиная с 1 января 2017 года, операций по поставке товаров в налоговой накладной обязательно указывается код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных и импортных товаров - 10 знаков, для всех остальных товаров - не менее 4-х знаков). В свою очередь, код товара, согласно УКТ ВЭД, указывается на всех этапах поставки товаров от производителя или импортера до конечного потребителя и независимо от даты приобретения или изготовления данного товара (до 1 января 2017 года или после этой даты). До внесения соответствующих изменений в форму налоговой накладной и порядок ее заполнения при составлении налоговой накладной код товара, согласно УКТ ВЭД, следует указывать в графе 3 табличной части налоговой накладной.
Однако действующая форма налоговой накладной не содержит отдельное поле для отражения кода услуги согласно ГКПУ. Поэтому до внесения соответствующих изменений в форму налоговой накладной и порядок ее заполнения при составлении налоговой накладной код услуги временно не указывается. Причем отсутствие кода услуги согласно ГКПУ в налоговой накладной, дата составления которой приходится на период с 1 января 2017 года до даты вступления в силу соответствующих изменений в форму налоговой накладной, не признается ошибкой, допущенной при составлении такой налоговой накладной.
Данное разъяснение предоставила ГФСУ в письме от 16.02.2017 г. № 3238/6/99-95-42-03-15.
