Согласно п. 187.1 НКУ, датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата «первого события», а именно:
• дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет налогоплательщика как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке,
или
• дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров - дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг - дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком.
В свою очередь, согласно п. 2 постановления Правления Национального банка Украины «Об урегулировании ситуации на денежно-кредитном и валютном рынках Украины» от 13.12.2016 г. № 410 (далее - Постановление № 410), установлено требование касательно обязательной продажи на межбанковском валютном рынке Украины поступлений в иностранной валюте из-за границы в пользу юридических лиц, не являющихся уполномоченными банками, физлиц-предпринимателей, иностранных представительств (кроме официальных представительств), на счета, открытые в уполномоченных банках для ведения совместной деятельности без образования юридического лица, а также поступлений в иностранной валюте на счета резидентов, открытые за пределами Украины на основании индивидуальных лицензий Национального банка Украины.
Данные поступления в иностранной валюте подлежат обязательной продаже на межбанковском валютном рынке Украины, в т.ч. непосредственно НБУ в размере 65%. Уполномоченный банк обязан предварительно зачислять поступления в иностранной валюте, на которые в соответствии с п. 2 Постановления № 410 распространяется требование об обязательной продаже, на отдельный аналитический счет балансового счета 2603 «Распределительные счета субъектов хозяйствования» (далее - распределительный счет).
Уполномоченный банк обязан осуществить обязательную продажу поступлений в иностранной валюте в соответствии с требованиями п. 2 Постановления № 410 без поручения клиента и исключительно на следующий рабочий день после дня зачисления таких поступлений на распределительный счет. Все остальные поступления в иностранной валюте (35%) остаются в распоряжении резидентов и нерезидентов и используется ими согласно правилам валютного регулирования.
Таким образом, датой поступления выручки в иностранной валюте является дата поступления средств на текущий счет резидента.
Учитывая вышеизложенное, датой возникновения налоговых обязательств по НДС при получении предварительной (авансовой) оплаты в иностранной валюте за предоставленные нерезиденту услуги на таможенной территории Украины является дата поступления средств на текущий счет: в национальной валюте, поступившей от обязательной продажи на межбанковском валютном рынке Украины, и в иностранной валюте, пересчитанной в гривне по официальному курсу Национального банка Украины на дату поступления ее на данный счет.
Это разъяснение предоставило ГУ ГФС в Полтавской области в индивидуальной налоговой консультации от 28.04.2017 г. № 26/ІПК/16-31-12-01-34.
Идентичное разъяснение опубликовано также в подкатегории 101.06 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.
