Объект обложения налогом на прибыль определяется путем корректировки бухгалтерского финансового результата до налогообложения на разницы, предусмотренные НКУ, - пп. 134.1.1 НКУ. При этом разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов, предусматривают:
• увеличение финрезультата до налогообложения на сумму амортизации основных средств или нематериальных активов, начисленной в соответствии с национальными П(С)БУ или МСФО (п. 138.1 НКУ);
• уменьшение финрезультата до налогообложения на сумму рассчитанной амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с п. 138.3 НКУ (п. 138.2 НКУ).
Указанный порядок корректировки предусматривает учет при расчете налога на прибыль суммы амортизации основных средств или нематериальных активов, рассчитанной в соответствии с положениями НКУ.
Согласно пп. 138.3.1 НКУ, расчет амортизации основных средств или нематериальных активов в налоговом учете осуществляется в соответствии с национальными П(С)БУ или МСФО с учетом ограничений, установленных пп. 14.1.138 НКУ, пп.пп. 138.3.2-138.3.4 НКУ. При таком расчете применяются методы начисления амортизации, предусмотренные национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, кроме «производственного» метода.
Помимо того, Налоговым кодексом предусмотрены следующие особенности расчета амортизации необоротных активов:
• при расчете амортизации основных средств и нематериальных активов в соответствии с п. 138.3 НКУ балансовая стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 января 2015 года должна быть равна балансовой стоимости данных активов, определенной по состоянию на 31 декабря 2014 года в соответствии со ст.ст. 144-146 и 148 НКУ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 года (п. 11 подраздела 4 р. XX НКУ);
• для расчета амортизации в соответствии с положениями п. 138.3 НКУ определяется стоимость основных средств и нематериальных активов без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухучета (пп. 138.3.1 НКУ).
На этом свое внимание акцентировала ГФСУ в ИНК от 07.08.2017 г. № 1512/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.
Кроме того, контролеры отметили, что НКУ не предусмотрены особенности начисления амортизации государственного имущества.
