До загального обсягу операції з експорту товарів, яка обкладається ПДВ за нульовою ставкою, включається сума різниці між ціною придбання таких товарів і фактичною ціною їх вивезення за межі митної території України в митному режимі експорту.
Таким чином, операції з експорту товарів, за якими ціна придбання/звичайна ціна/балансова (залишкова) вартість перевищує фактичну ціну (договірну вартість), оподатковуються за нульовою ставкою.
У разі здійснення операцій із вивезення товарів за межі митної території України платник ПДВ має скласти й зареєструвати в ЄРПН податкову накладну. Ця податкова накладна заповнюється в такий спосіб:
• у графі «Отримувач (покупець)» зазначаються найменування (П.І.Б.) нерезидента й через кому - країна, у якій зареєстрований покупець (нерезидент);
• у графі «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний індивідуальний податковий номер «300000000000»;
• інші графи такої податкової накладної заповнюються в загальному порядку.
Водночас оскільки операції з постачання товарів, за якими ціна придбання/звичайна ціна/балансова (залишкова) вартість перевищує фактичну ціну (договірну вартість) обкладається за нульовою ставкою ПДВ, то необхідність складання другої податкової накладної на суму перевищення експортованих товарів відсутня.
ІПК Офісу великих платників ДФС від 27.11.2017 р. № 2713/ІПК/28-10-01-03-11
