Нагадаємо, що відповідно до пп. 39.5.4.1 ПКУ в разі застосування платником податків під час здійснення контрольованих операцій умов, які не відповідають принципу «витягнутої руки», платник податків має право самостійно провести коригування ціни контрольованої операції та сум податкових зобов'язань за умови, якщо це не призведе до зменшення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету, розрахувавши свої податкові зобов'язання відповідно до:
• максимального значення діапазону цін (рентабельності), якщо ціна/показник рентабельності контрольованої операції була вища за максимальне значення діапазону цін (рентабельності),
та/або
• мінімального значення діапазону цін (рентабельності), якщо ціна/показник рентабельності контрольованої операції була нижче мінімального значення діапазону цін (рентабельності).
Водночас в ІПК від 06.07.2017 р. № 1028/6/99-99-15-02-02-15/ІПК податківці наголошують: ураховуючи те що зміни до ст. 39 ПКУ, унесені Законом від 21.12.2016 р. № 1797-VIIІ, набули чинності з 01.01.2017, самостійне коригування ціни контрольованої операції та сум податкових зобов'язань відповідно до пп. 39.5.4.1 ПКУ в редакції Закону № 1797-VIIІ застосовується до контрольованих операцій, здійснених починаючи з 01 січня 2017 року.
Не погодившись із таким підходом фіскалів, підприємство звернулося до суду. Судді Полтавського окружного адміністративного суду в справі від 23.11.2017 р. № 816/1696/17 завважили, що згадана вище податкова консультація не відповідає передбаченим для неї законом критеріям, та нею неможливо керуватися, оскільки відсутня будь-яка вказівка на спосіб дій, про роз'яснення якого просив платник податків. Вона не містить чітких відповідей на поставлені запитання та роз'яснень викладених у ній норм чинного законодавства.
Зважаючи на це, суд:
• визнав протиправною та скасував згадану ІПК;
• констатував, що внесені зміни до ст. 39 ПКУ Законом № 1797-VIIІ, які набрали чинності 01.01.2017, є більш сприятливими, ніж ті, які діяли до 01.01.2017. Зважаючи на це: якщо умови контрольованих операцій, здійснених у 2015-2016 рр., не відповідають принципу «витягнутої руки», то платник податку має право самостійно провести коригування ціни контрольованих операцій із використанням положень пп. 39.5.4.1 ПКУ в редакції Закону № 1797-VIIІ та розрахувати свої податкові зобов'язання згідно з мінімальним/максимальним значенням діапазону цін (рентабельності).
