Постачальником - платником ПДВ на дату отримання попередньої (авансової) оплати за договором № 1 були визначені податкові зобов'язання з ПДВ. Далі за домовленістю сторін попередня (авансова) оплата за цим договором зараховується в рахунок оплати товарів/послуг за договором № 2. У такому разі постачальник - платник ПДВ має право скласти розрахунок коригування до податкової накладної, складеної на дату отримання попередньої (авансової) оплати, і зменшити нараховану суму податкових зобов'язань із ПДВ.
Складання цього розрахунку коригування здійснюється на дату підписання документа, на підставі якого кошти, отримані за договором № 1, будуть зараховані в рахунок оплати вартості товарів/послуг за договором № 2. У графі 2 такого розрахунку коригування зазначається відповідна причина коригування.
Цей розрахунок коригування до податкової накладної відповідно до п. 192.1 ПКУ підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем.
Зареєстрований у ЄРПН розрахунок коригування є для постачальника підставою для зменшення нарахованих податкових зобов'язань, а для покупця - підставою для зменшення податкового кредиту.
Своєю чергою, якщо за договором № 2 товари/послуги вже були поставлені та на дату такого постачання («першої події») постачальником було складено та зареєстровано в ЄРПН відповідну податкову накладну, то за фактом зарахування попередньої оплати за договором № 1 у рахунок оплати вартості товарів/послуг за договором № 2 податкова накладна постачальником не складається.
Якщо на дату підписання документа про зарахування попередньої оплати за договором № 1 у рахунок оплати вартості товарів/послуг за договором № 2 такі товари/послуги за договором № 2 поставлені не були, то на дату підписання цього документа - платник ПДВ повинен визначити податкові зобов'язання з ПДВ і скласти податкову накладну на суму попередньої оплати за договором № 2 («перша подія»), а також зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ строк. Ця податкова накладна є для покупця підставою для віднесення суми податку, зазначеної в ній, до податкового кредиту.
