Як відомо, з 01.01.2018 до п. 198.5 ПКУ, щодо нарахування компенсуючих податкових зобов'язань з ПДВ, було внесено деякі корективи. Тепер тут чітко сказано, що компенсуючі податкові зобов'язання слід нараховувати лише за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з ПДВ. Для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 01.07.2015, як і раніше, діє спецумова - компенсуючі ПДВ-зобов'язання нараховуються у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту.
Хоча й до цих змін податківці закривали очі на недосконале формулювання п. 198.5 ПКУ й дозволяли не нараховувати технічних податкових зобов'язань у разі придбання товарів/послуг і необоротних активів без ПДВ (придбання в неплатників ПДВ, звільнені від оподаткування тощо) для використання в неоподатковуваних операціях та/або в негоспдіяльності платника (див., наприклад, лист ДФСУ від 09.06.2016 р. № 12798/6/99-99-15-03-02-15).
Утім, навіть після запровадження цих змін, залишилося відкритим питання щодо нарахування технічних зобов'язань за товарами/послугами та необоротними активами, придбаними з 01.07.2015 із ПДВ, але за якими вхідний податок не потрапив до податкового кредиту (скажімо, через відсутність документального підтвердження - зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної).
Стосовно цього ДФС у підкатегорії 101.06 модуля БАЗА ПОДАТКОВИХ ЗНАНЬзазначила:
«…ПКУ не встановлено залежність нарахування податкових зобов'язань відповідно до п. 198.5 ПКУ у разі використання придбаних товарів/послуг у операціях, передбачених цим пунктом, від факту формування податкового кредиту за операціями з придбання таких товарів/послуг на підставі зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних (крім товарів/послуг, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року).
Отже, податкові зобов'язання відповідно до п. 198.5 ПКУ по товарам/послугам, які були придбані/виготовлені після 01 липня 2015 року з ПДВ, нараховуються платником податку в звітному (податковому) періоді, в якому постачальником таких товарів/послуг, необоротних активів зареєстровано в ЄРПН відповідну податкову накладну, тобто у тому звітному періоді, в якому у покупця таких товарів/послуг виникли підстави для включення сум ПДВ, сплачених (нарахованих) при їх придбанні, до складу податкового кредиту».
Таке роз'яснення податківців не може не радувати, адже раніше вони вимагали нарахування компенсуючих ПДВ-зобов'язань, незалежно від того, чи при придбанні відповідних товарів/послуг суми ПДВ включалися до складу податкового кредиту, чи ні.
