Об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ (пп. "б" п. 185.1 ПКУ). Тож порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.
При цьому згідно з п. 180.2 ПКУ особою, відповідальною за нарахування та сплату ПДВ до бюджету у разі постачання послуг нерезидентами (у т.ч. їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники ПДВ), якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг.
У разі якщо резидент - платник ПДВ отримує послуги, зазначені в п.п. 186.2 і 186.3 ПКУ:
• від нерезидента або його постійного представництва, не зареєстрованого як платника ПДВ, - операція з постачання таких послуг є об'єктом оподаткування ПДВ, оскільки місцем їх постачання вважається місце, в якому отримувач послуг (резидент - платник ПДВ) зареєстрований як суб'єкт господарювання (у даному випадку на митній території України). Відповідальним за нарахування та сплату ПДВ до бюджету за такою операцією є отримувач послуг (резидент - платник ПДВ);
• від постійного представництва нерезидента, зареєстрованого як платника ПДВ, - операція з постачання таких послуг є об'єктом оподаткування ПДВ, оскільки місцем їх постачання вважається місце, в якому отримувач послуг (резидент - платник ПДВ) зареєстрований як суб'єкт господарювання (у даному випадку на митній території України). При цьому обов'язок щодо складання і реєстрації в ЄРПН податкових накладних та нарахування податкових зобов'язань з ПДВ за такою операцією виникає у постійного представництва нерезидента.
У разі якщо резидент - платник ПДВ отримує послуги, НЕ зазначені у п.п. 186.2 і 186.3 ПКУ:
• від нерезидента, у тому числі його постійного представництва, не зареєстрованого як платника ПДВ, - операція з постачання таких послуг не є об'єктом оподаткування ПДВ, оскільки місцем їх постачання вважається місце реєстрації їх постачальника (нерезидента), а саме територія, що знаходиться за межами митної території України;
• від постійного представництва нерезидента, зареєстрованого як платника ПДВ, - операція з постачання таких послуг є об'єктом оподаткування ПДВ, оскільки місцем їх постачання вважається місце реєстрації їх постачальника (постійного представництва нерезидента), а саме митна територія України. При цьому обов'язок щодо складання і реєстрації в ЄРПН податкових накладних та нарахування податкових зобов'язань з ПДВ за такою операцією виникає у постійного представництва нерезидента.
До того ж, порядок оподаткування ПДВ не залежить від форми грошових розрахунків, що здійснюються між суб'єктами господарювання при проведенні ними господарських операцій.
