Безнадійна заборгованість - це заборгованість, що відповідає одній з таких ознак, наведених у пп. 14.1.11 ПКУ, зокрема: заборгованість за зобов'язаннями, щодо яких минув строк позовної давності (пп. "а" пп. 14.1.11 ПКУ).
Причому дебіторська заборгованість за перерахованим авансом, за якою минув термін позовної давності, належатиме до безнадійної на підставі пп. "а" пп. 14.1.11 ПКУ, якщо всі заходи, проведені платником з її стягнення, не призвели до позитивних наслідків. При цьому направлення претензій боржникам не є достатнім заходом для досягнення позитивних наслідків по стягненню заборгованості.
Щодо впливу витрат від списання такої безнадійної заборгованості на об'єкт оподаткування податком на прибуток: у разі списання дебіторської заборгованості, яка відповідає/не відповідає ознакам, встановленим пп. 14.1.11 ПКУ, щодо якої не створено резерв сумнівних боргів, фінансовий результат до оподаткування згідно з пп. 139.2.1 ПКУ підлягає збільшенню на суму списаної заборгованості.
При цьому зменшення фінансового результату відповідно до пп. 139.2.2 ПКУ здійснюється лише на суму дебіторської заборгованості, яка відповідає ознакам пп. 14.1.11 ПКУ, чинним на дату її списання, незалежно від того, чи створено резерв сумнівних боргів за такою заборгованістю.
До того ж, сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності, вважається безповоротною фінансовою допомогою (пп. 14.1.257 ПКУ).
Враховуючи вимоги пп. 140.5.10 ПКУ, платник податку на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги особам, що не є платниками податку, та платникам податку, прибуток яких оподатковуються за ставкою 0% відповідно до п. 44 підрозділу 4 р. XX "Перехідні положення" ПКУ, крім безповоротної фінансової допомоги, перерахованої неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг, для яких застосовується положення пп. 140.5.9 ПКУ, збільшує фінансовий результат податкового (звітного) періоду.
Щодо оподаткування ПДВ
По факту визнання дебіторської заборгованості безнадійною, така заборгованість підлягає списанню з урахуванням ПДВ, по вартості оплаченого товару/послуги (з ПДВ). Тобто, у відповідності до п. 198.3 ПКУ, за даних умов платником податків втрачається право на податковий кредит за такими товарами/послугами.
Враховуючи вищенаведене, платнику ПДВ необхідно відкоригувати суму податкового кредиту, сформованого при попередній оплаті непоставлених товарів/послуг.
ІПК Офісу великих платників податків ДФС від 07.03.2018 р. № 925/ІПК/28-10-01-03-11
