У разі складання податкової накладної без факту здійснення господарської операції та її реєстрації в ЄРПН платник ПДВ з метою виправлення помилок, допущених при складанні такої податкової накладної, може скласти розрахунок коригування до неї. Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем товарів/послуг, на якого була складена така податкова накладна (п. 192.1 ПКУ).
Обсяги постачання товарів/послуг та сума ПДВ, вказані в такій податковій накладній (не підтвердженій первинними документами) і розрахунку коригування до неї, не підлягають відображенню в декларації з ПДВ.
При цьому, враховуючи норми Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 21.02.2018 р. № 117, та п. 44.1 ПКУ платник ПДВ самостійно приймає рішення про надання/не надання пояснень до зайво складених податкових накладних/розрахунків коригування до них, реєстрація в ЄРПН яких була зупинена, на розгляд комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації.
Водночас, відповідно до п. 192.1 ПКУ розрахунок коригування може бути складений лише до зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної. При цьому чинними нормами ПКУ не передбачено можливості виключення з ЄРПН поданих на реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування (у тому числі тих, що були складені без факту здійснення господарської операції).
Щодо застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН, то відповідальність за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в ЄРПН визначено ст. 120 прим.1 ПКУ.
При цьому ст. 120 прим.1 ПКУ не передбачено виключень щодо застосування норм зазначеної статті за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.
Таке роз'яснення ДФСУ надала в ІПК від 13.07.2018 р. № 3098/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.
Із цього робимо висновок: якщо помилкова податкова накладна була заблокована, то можна не подавати "розблокувальні" пояснення і розрахунок коригування до неї складати і реєструвати в ЄРПН не потрібно. Можна залишити все як є.
До того ж, не можливо виключити з ЄРПН подані на реєстрацію податкові накладні/розрахунки коригування, які були заблоковані.
Якщо ж помилкову податкову накладну таки зареєстрували в ЄРПН, то доведеться складати та реєструвати в ЄРПН розрахунок коригування до неї.
При цьому податківці натякають, що за несвоєчасну реєстрацію в ЄРПН навіть помилкових податкових накладних і розрахунків коригування до них вони будуть штрафувати.
| Детальніше про розблокування податкових накладних/розрахунків коригування читайте в матеріалі "Рестарт блокування податкових накладних - 2018" сервісу "Інтерактивна бухгалтерія", а про складання і реєстрацію в ЄРПН розрахунків коригування можна дізнатися із матеріалів: • "Розрахунок коригування до податкової накладної: правила складання"; • "Хто й коли реєструє розрахунки коригування до податкових накладних у ЄРПН"; • "Коригування кількості: заповнюємо розрахунок коригування"; • "Розрахунок коригування на зміну ціни: порядок і зразок заповнення"; • "Як заповнити розрахунок коригування до податкової накладної в разі зміни номенклатури"; • "Виправлення помилок у податкових накладних: як скласти розрахунок коригування"; Для отримання доступу до вищезазначеного та інших матеріалів сервісу "Інтерактивна бухгалтерія" - скористайтеся ТЕСТОВИМ 3-денним доступ до сервісу. |
Підписуйтесь наш канал в Telegram та сторінку в Facebook щоб завжди залишатися в курсі актуальних бухгалтерських подій
