Отчетность по НДС: правила представления

Все плательщики НДС обязаны представлять в ГФС налоговую декларацию по НДС, форма которой утверждена приказом Минфина Украины от 28.01.2016 г. № 21 (далее - декларация по НДС). Поэтому тему текущей недели мы посвятили отчетности по НДС. Для начала рассмотрим общие правила представления НДС-отчетности: сроки, периоды, способы представления отчетности и когда ее можно не представлять

В первую очередь отметим: при составлении и представлении декларации по НДС в ГФС плательщик НДС должен руководствоваться положениями относительно представления НДС-декларации, предусмотренными НКУ и Порядком заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденным приказом Минфина Украины от 28.01.2016 г. № 21 (далее - Порядок № 21).

Отчетным (налоговым) периодом для представления декларации по НДС являются (п. 202.1 НКУ):

• календарный месяц;

• календарный квартал - такой отчетный период могут выбрать плательщики НДС, уплачивающие единый налог. Налогоплательщики, уплачивающие единый налог, могут выбрать квартальный налоговый период. Заявление о выборе квартального налогового периода подается в контролирующий орган вместе с декларацией по результатам последнего налогового периода календарного года. При этом квартальный налоговый период начинает применяться с первого налогового периода следующего календарного года (см. п. 202.2 НКУ и материал «Квартальный период по НДС у єдинщиков: время сделать выбор» газеты № 12/2018).

Вместе с тем декларация по НДС представляется в следующие сроки:

• в случае представления декларации по НДС за месяц - в течение 20 к.дн., следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца (пп. 49.18.1 и п. 203.1 НКУ);

• в случае представления декларации по НДС за квартал - в течение 40 к.дн., следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (пп. 49.18.1 НКУ).

На заметку!

Если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем.

(п. 49.20 НКУ)

Когда декларацию по НДС можно не представлять

В случае если в отчетном периоде предприятие - плательщик НДС не проводило никаких поставок (т.е. не возникал объект обложения НДС), то НДС-декларация за данный отчетный (налоговый) период не представляется, но только если нет показателей, подлежащих декларированию (в т.ч. суммы отрицательного значения предыдущих периодов). Это определено в п. 49.2 НКУ и п. 9 р. ІІІ Порядка № 21, а также в подкатегории 101.22 системы «ЗІР».

Следовательно, плательщик НДС может не представлять декларацию по НДС при одновременном выполнении двух условий:

1) плательщиком НДС не осуществлялась хозяйственная деятельность - не возникал объект налогообложения;

2) отсутствуют показатели, подлежащие декларированию (в т.ч. суммы отрицательного значения предыдущих периодов).

По поводу этого см. также материалы:

«Предприятие не осуществляло деятельности: подавать ли пустые декларации по налогу на прибыль и НДС» газеты № 180/2016;

«Штраф за неподачу пустой декларации больше не налагается» газеты № 5/2017.

Способы представления

Налоговая отчетность по НДС представляется в электронной форме всеми плательщиками данного налога с соблюдением условия относительно регистрации электронной цифровой подписи (далее - ЭЦП) (п. 49.4 НКУ и п. 2 р. ІІІ Порядка № 21).

В случае прекращения договора о признании электронных документов по основаниям, определенным законом, плательщик НДС имеет право до составления нового договора представлять НДС-отчетность в бумажной форме одним из следующих способов:

• лично или уполномоченным на это лицом;

• по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения. Данное отправление налогоплательщик обязан осуществить в адрес соответствующего контролирующего органа не позднее чем за 5 дней до истечения предельного срока представления декларации (п. 3 р. ІІІ Порядка № 21).

Порядок представления электронной НДС-декларации

После поступления электронной НДС-декларации в ГФС осуществляется ее автоматизированная проверка, предусмотренная п. 10 р. ІІ Порядка обмена электронными документами с контролирующими органами, утвержденного приказом Минфина Украины от 06.06.2017 г. № 557 (далее - Порядок № 557).

По результатам автоматизированной проверки плательщик НДС получит первую квитанцию, в которой будет сообщаться о результатах такой проверки. Квитанция должна отправляться плательщику НДС в течение двух часов с момента получения НДС-декларации контролирующим органом, в ином случае - в течение первых двух часов следующего операционного дня (п. 11 р. ІІ Порядка № 557).

Если в течение указанного срока не поступила первая квитанция, электронная НДС-декларация считается не полученной ГФС (п. 11 р. ІІ Порядка № 557).

При отрицательных результатах автоматизированной проверки в первой квитанции уведомляется о непринятии декларации с указанием причин, а вторая квитанция не формируется.

При этом вторая квитанция является подтверждением о принятии (регистрации) или уведомлением о непринятии контролирующим органом электронной НДС-декларации. Она формируется не позднее следующего рабочего дня с момента формирования первой квитанции (п. 12 р. ІІ Порядка № 557).

Датой и временем принятия (регистрации) НДС-декларации контролирующим органом считаются дата и время, зафиксированные в первой квитанции, но только при наличии второй квитанции о принятии данной декларации (п. 14 р. ІІ Порядка № 557).