Представление новой объединенной отчетности за І квартал 2021 г. для подавляющего большинства бухгалтеров стало настоящим испытанием. Несмотря на то, что новый Расчет анонсировался как упрощенный вариант представления отчетности по НДФЛ, ВС и ЕСВ, на практике все получилось наоборот. Основная причина - некачественное программное обеспечение и большое количество технических ошибок, которые не давали возможности подать Расчет своевременно. Возможно, подача Расчета за ІІ квартал этого года будет проще (ведь у ГНСУ есть время решить вопрос с техническим обеспечением процесса представления отчетности), но это покажет время. Пока же стоит обратить внимание на методологические вопросы, которые возникают при заполнении отдельных приложений к Расчету. Понятное дело, таких вопросов множество, поэтому сосредоточимся на самых распространенных из них.
Как отражать начисления работнику по листку нетрудоспособности, если дата его представления работником приходится на один месяц, а финансирование поступает от Фонда соцстраха в следующем месяце (квартале) или с опозданием на несколько месяцев?
Чтобы ответить на этот вопрос, рассмотрим ситуацию:
работник представил в апреле листок нетрудоспособности за период с 12 по 20 число этого месяца. Сумма начисленных больничных - 2700 грн, в т. ч. 1500 грн - за счет работодателя и 1200 грн - за счет Фонда (поступили в июне). Сумма зарплаты за апрель - 4500 грн. Оклад работника - 9000 грн.
В данном случае сумма больничных должна быть отражена в приложении Д1 к Расчету за апрель в полной сумме и учтена в базе ЕСВ в этом месяце (см. образец 1). Факт несвоевременного финансирования Фондом суммы пособия (1200 грн), к сожалению, не освобождает работодателя-страхователя от обязанности своевременной уплаты суммы ЕСВ, начисленной на сумму больничных. В соответствии с ч. 8 ст. 9 Закона № 2464 ЕСВ должно было быть уплачено не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем начисления выплаты (то есть не позднее 20 мая).
Для НДФЛ и ВС также действует правило об обязательной их уплате не позднее 30 календарных дней, следующих за месяцем начисления дохода, независимо от факта его выплаты (пп. 168.1.5 НКУ). Поэтому, если финансирование от Фонда до наступления предельных сроков уплаты налогов не поступило, работодатель уплачивает НДФЛ и ВС с начисленной суммы пособия за счет собственных средств. Итак, НДФЛ и ВС в данной ситуации должны были быть уплачены не позднее 30 мая.
В приложении 4ДФ отражение больничных осуществляется следующим образом. Сумма пособия по временной нетрудоспособности с точки зрения НКУ является заработной платой, а потому в 4ДФ ее следует отражать в составе зарплаты за отчетный месяц с признаком дохода "101".
Приложение 4ДФ за апрель необходимо заполнить так (см. образец 2):
в графе 3а - сумма начисленной зарплаты, в т. ч. общая сумма начисленных больничных - 7200 грн (4500 грн + 2700 грн);
в графе 3 - сумма начисленной зарплаты без учета суммы пособия, не профинансированного Фондом, то есть 6000 грн (4500 грн + 1500 грн). Оплату первых 5 дней нетрудоспособности работодатель может осуществить в ближайший срок для выплаты зарплаты, даже не ожидая средств Фонда;
в графах 4а и 4 - сумма НДФЛ, начисленная и уплаченная на сумму зарплаты, в т. ч. на общую сумму больничных;
в графах 5а и 5 - сумма начисленного и уплаченного ВС, начисленная на сумму зарплаты, в т. ч. на общую сумму больничных.
На практике иногда встречаются случаи, когда графы 4 и 5 заполняются налоговыми агентами в подобных ситуациях не в месяце начисления дохода (не выплаченного в течение отчетного месяца), а в следующем месяце, то есть в месяце уплаты НДФЛ и ВС. Если принимать во внимание указанную ситуацию, то графы 4 и 5 можно было бы заполнить не в апреле, а в мае. Но фактически это только прибавляет работы бухгалтеру при составлении приложения 4ДФ, и поэтому такой способ заполнения граф 4 и 5 не очень распространен.
В приложении 4ДФ за июнь (см. образец 3) следует указать:
в графах 3а и 3 - сумму зарплаты за июнь (9000 грн) и сумму пособия от Фонда, которая поступила и выплачена в июне (1200 грн);
в графах 4а, 4, 5а и 5 - сумму НДФЛ и ВС, удержанную с выплат июня. Сумма НДФЛ и ВС, начисленная и удержанная с суммы пособия, фактически является переплатой и может быть учтена работодателем при уплате НДФЛ и ВС в следующих периодах.
С фрагментами заполнения приложения 4ДФ и остальными практическими ситуациями с заполнением Расчета читайте в статье по ссылке.
Также смотрите публикацию "Объединенная зарплатная отчетность: актуальные вопросы - ответы. Часть II".
Для доступа к профессиональной аналитике издания БУХГАЛТЕР&ЗАКОН, другим документам и инструментам информационно-правовой системы ЛІГА:ЗАКОН поспешите оформить заявку на БУХГАЛТЕР&ЗАКОН и оцените удобство и скорость поиска необходимых вам материалов.
