ФЛП на общей системе: особенности составления Декларации за 2023 год

Частные предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения, до 1 мая текущего года должны представить Декларацию за 2023 год. Поэтому выясним, каковы особенности декларирования доходов ФЛП за прошлый год.

Какие ФЛП представляют Декларацию

Декларацию за 2023 год должны представить ФЛП, которые:

- в течение всего 2023 года находились на общей системе налогообложения;

- были зарегистрированы ФЛП в 2023 году и избрали общую систему налогообложения;

- были зарегистрированы ФЛП в 2023 году и избрали упрощенную систему налогообложения для 1 или 2 группы плательщиков единого налога. За период со дня регистрации до последнего дня месяца регистрации вновь созданный ФЛП находился на общей системе налогообложения, а плательщиком единого налога он мог стать с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла государственная регистрация (пп. 298.1.2 НКУ);

- перешли в 2023 году с упрощенной системы налогообложения на общую.

Какие приложения представляет ФЛП

Декларация состоит из восьми разделов и девяти приложений к ней.

В соответствующих приложениях осуществляется расчет отдельных видов доходов (расходов) и сумм начисленного единого взноса.

ФЛП для отражения показателей своей предпринимательской деятельности заполняет:

- приложение ЄСВ1 "Розрахунок сум нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску";

- приложение Ф2 "Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб та/або військового збору з доходів, отриманих самозайнятою особою";

- приложение МПЗ "Розрахунок загального мінімального податкового зобов'язання за податковий (звітний) рік, що розраховується фізичними особами - підприємцями (крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування) - власниками, орендарями, користувачами на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь".

Но при наличии соответствующих оснований ФЛП в составе Декларации заполняет также другие приложения в качестве физического лица.

Приложения к Декларации заполняются и представляются только при наличии доходов (расходов), расчет которых содержится в данных приложениях.

ФЛП должен отражать в Декларации не только доходы от предпринимательской деятельности, но и прочие доходы с источников их происхождения из Украины и иностранные доходы, а также сведения о недвижимом и движимом имуществе. То есть ФЛП декларирует не только те доходы, получение которых в отчетном году стало основанием для представления декларации, но и остальные доходы, получаемые лицом в течение отчетного года, включая освобожденные от налогообложения и те, из которых НДФЛ и военный сбор удерживались налоговыми агентами.

Приложение Ф2: что учесть

В приложении Ф2 "Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих самозайнятою особою" ФЛП отражает доходы от предпринимательской деятельности (п. 3 разд. IV Инструкции № 859).

Объектом налогообложения для ФЛП на общей системе является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью ФЛП (п. 177.2 НКУ).

Заполнять данное приложение следует на основании данных учета доходов и расходов, отраженных в Типовой форме учета, поскольку в соответствии с п. 177.10 НКУ ФЛП обязаны вести учет доходов и расходов, а также иметь подтверждающие документы о происхождении товара (п. 4 разд. ІІ Порядка № 261).

В разделе І приложения Ф2 показатели доходов и расходов отражаются отдельно в разрезе каждого вида экономической деятельности, указывая:

• в графе 2 - название вида экономической деятельности;

• в графе 3 - соответствующий код КВЭД;

• в графе 4 - сумму годового дохода, полученного от такого вида деятельности;

• в графах 5 - 7 - сумму документально подтвержденных расходов, связанных с осуществлением данного вида деятельности. Если в течение года осуществлялись расходы, одновременно относившиеся к нескольким видам деятельности, то они распределяются пропорционально полученным доходам.

Следует помнить, что в состав расходов ФЛП включает расходы, соответствующие следующим требованиям:

- связаны с хозяйственной деятельностью ФЛП;

- документально подтверждены, то есть ФЛП имеет соответствующие первичные документы;

- непосредственно связаны с получением доходов;

- фактически понесены (оплачены) в отчетном периоде. При расчете чистого дохода ФЛП не учитывает расходы, связанные с получением дохода текущего года, оплата которых происходит в следующем (см. разъяснение из категории 104.05 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

В приложении Ф2 отрицательное значение по убыточному виду экономической деятельности не указывается, а строка прочеркивается.

При этом значение строки "Усього" графы 9 разд. І приложения Ф2 к Декларации рассчитывается как сумма положительных показателей графы 9 по всем видам экономической деятельности, осуществлявшимся физическим лицом - предпринимателем на общей системе налогообложения (см. разъяснение из категории 104.09 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

Нужно ли ФЛП заполнять приложение Ф2, если в отчетном периоде предпринимательская деятельность им не осуществлялась? Понятно, что при отсутствии деятельности ФЛП не получил доходы, а следовательно объект налогообложения отсутствует. В данном случае следует исходить из положений п. 49.2 НКУ:

Налогоплательщик обязан за каждый установленный данным Кодексом отчетный период, в котором возникают объекты налогообложения, или в случае наличия показателей, подлежащих декларированию, в соответствии с требованиями данного Кодекса представлять налоговые декларации по каждому отдельному налогу, плательщиком которого он является.

Таким образом, ФЛП имеет право не представлять Декларацию, если в отчетном периоде отсутствуют:

- доходы от предпринимательской деятельности;

- показатели, подлежащие декларированию, в соответствии с требованиями НКУ.

Это подтверждает и ГНСУ:

В случае если в течение отчетного периода физическое лицо - предприниматель на общей системе налогообложения деятельность не осуществляло, доход от предпринимательской деятельности не получало и не имеет других доходов с источников их происхождения из Украины и иностранных доходов, то у него не возникает обязанности по представлению налоговой декларации и приложения Ф2 к ней.

(разъяснение из категории 104.09 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua))

Вместе с тем возможна ситуация, когда ФЛП в отчетном периоде не получил предпринимательские доходы, но получил другие доходы, подлежащие декларированию, например инвестиционную прибыль, иностранные доходы и т. д. В таком случае данное физическое лицо должно представить Декларацию в качестве ФЛП, в которой указать соответствующие доходы, а также включить в нее приложение Ф2, в котором все графы прочертить (см. разъяснение из категории 104.09 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

Приложение ЄСВ1 за 2023 год

Прежде всего акцентируем внимание на том, должны ли ФЛП представлять приложение ЄСВ1, если в 2023 году они воспользовались правом на льготу в соответствии с п. 9¹⁹ разд. VIII Закона № 2464:

Временно, с 1 марта 2022 года до прекращения или отмены военного положения в Украине и в течение двенадцати месяцев после прекращения или отмены военного положения, лица, указанные в пунктах 4, 5 и 5¹ части первой статьи 4 данного Закона, имеют право не начислять, не исчислять и не уплачивать единый взнос за себя. При этом положение абзаца второго пункта 2 части первой статьи 7 данного Закона касательно таких периодов для таких лиц не применяется.

При этом такими лицами расчет единого взноса в составе налоговой декларации не заполняется за период, в котором в соответствии с абзацем первым данного пункта единый взнос не начислялся, не исчислялся и не уплачивался.

Итак, право ФЛП на непредставление приложения ЄСВ1 в случае применения в отчетном году льготы определено непосредственно в Законе № 2464 (см. также разъяснение из категории 201.06 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

Однако понятно, что в случае применения льготы по ЕСВ только в отдельных месяцах 2023 года приложение ЄСВ1 необходимо представить.

Приложение ЄСВ1 заполняется следующим образом:

- в графе 2 "Код категорії ЗО" указывается код категории застрахованного лица согласно примечанию 7 к приложению ЄСВ1, а именно: 5 - для физических лиц - предпринимателей на общей системе налогообложения;

- в графе 3 в разрезе каждого календарного месяца указывается фактическая сумма чистого дохода за соответствующий месяц за себя, которая должна соответствовать суммам чистого дохода, согласно п. п. 177.2 и 178.3 НКУ. В случае отсутствия чистого дохода в отчетном периоде или отдельном месяце отчетного периода проставляются нули (см. разъяснение из категории 201.06 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)). В случае отсутствия в отдельных месяцах чистого дохода в графе 3 проставляется значение "0,00";

- в графе 4 указывается сумма дохода, на которую начисляется единый взнос, с учетом максимальной величины. В случае отсутствия чистого дохода проставляется значение "0,00";

- в графе 5 указывается размер единого взноса - "22,00";

- в графе 6 проставляется сумма начисленного единого взноса (графа 4 x графа 5).

ФЛП на общей системе налогообложения, имеющие статус пенсионера или лица с инвалидностью и получающие в соответствии с законом пенсию или социальную помощь в течение 12 месяцев отчетного года, освобождаются от представления приложения ЄСВ1 в составе Декларации. Если ФЛП получил льготу не с начала отчетного года, то приложение ЄСВ1 следует представить за все месяцы включительно до месяца установления пенсии (инвалидности) или до достижения пенсионного возраста (см. разъяснение из категории 201.06 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

Приложение МПЗ: кто представляет

В пп. 177.14 НКУ указано:

Зарегистрированные предпринимателями физические лица - владельцы, арендаторы, пользователи на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, которые осуществляют производство собственной сельскохозяйственной продукции, а также председатели семейных фермерских хозяйств, в том числе по земельным участкам, которые принадлежат членам такого семейного фермерского хозяйства и используются таким семейным фермерским хозяйством, обязаны представлять в составе годовой налоговой декларации приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства.

Следовательно, приложение МПЗ должны представлять только ФЛП, являющиеся владельцами или пользующиеся в своей предпринимательской деятельности земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям.

В пп. "а" ч. 2 ст. 22 Земельного кодекса определено, что сельскохозяйственные угодья - это пашни, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища и перелоги. То есть именно наличие таких земельных участков является основанием для исчисления МНО и заполнения приложения МПЗ.

МНО определяется за период владения (пользования) земельным участком, который приходится на соответствующий налоговый (отчетный) год (пп. 38¹.1.4 НКУ). То есть если в течение 2023 года ФЛП передал сельхозугодье в пользование другому лицу, то МНО он начисляет только за полные календарные месяцы до месяца передачи участка в аренду.

Если ФЛП не использует сельхозугодье в предпринимательской деятельности, то представлять приложение МПЗ не нужно (см. разъяснение из категории 104.09 раздела "Запитання - відповіді з Бази знань" ЗІР (zir.tax.gov.ua)). Тем не менее информацию о таких земельных участках ФЛП должен указать в основной части Декларации в разд. VІІІ "Відомості про власне нерухоме (рухоме) майно та/або майно, яке надається в оренду (суборенду)".

Полезными для ФЛП также будут публикации:

"Декларация об имущественном состоянии: что нового в форме";

"Налогообложение доходов физлица в случае наследования и продажи корпоративных прав";

"Налоговая скидка по НДФЛ: кто и как может уменьшить расходы на обучение";

"Предприниматель с регистрацией на временно оккупированной территории: проблемные вопросы".

ПРАВОВОЙ ГЛОССАРИЙ

1. НКУ - Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. Земельный кодекс - Земельный кодекс Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III.

3. Закон № 464 - Закон Украины "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

4. Приказ № 859 - приказ Минфина "Об утверждении формы налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах и Инструкции по заполнению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах" от 02.10.2015 г. № 859.

5. Декларация - Налоговая декларация об имущественном состоянии и доходах, утвержденная приказом Минфина от 02.10.2015 г. № 859.

6. Порядок № 261 - Порядок ведения типовой формы, по которой осуществляется учет доходов и расходов, физическими лицами - предпринимателями и физическими лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, утвержденный приказом Минфина от 13.05.2021 г. № 261.

7. Типовая форма учета - Типовая форма, по которой осуществляется учет доходов и расходов физическими лицами - предпринимателями и физическими лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, утвержденная приказом Минфина от 13.05.2021 г. № 261.

_____________________________________________
© ТОВ "ІАЦ "ЛІГА", ТОВ "ЛІГА ЗАКОН", 2024

У разі цитування або іншого використання матеріалів, розміщених у цьому продукті ЛІГА:ЗАКОН, посилання на ЛІГА:ЗАКОН обов'язкове.
Повне або часткове відтворення чи тиражування будь-яким способом цих матеріалів без письмового дозволу ТОВ "ЛІГА ЗАКОН" заборонено.

Автор

Инна Журавская,

эксперт ЛІГА:ЗАКОН