Миндоходов в обобщающей налоговой консультации относительно трансфертного ценообразования отметило, в частности, следующее.
Первым отчетным периодом для представления Отчета о контролируемых операциях будет 2013 год. Для определения объема контролируемых операций учитывается стоимостный показатель всех операций отдельно с каждым контрагентом в целом за календарный год.
В отчете за 2013 год указываются контролируемые сделки, совершенные в период с 01.09.2013 г. по 31.12.2013 г., по дате перехода прав собственности на товары или дате составления акта или иного документа, подтверждающего выполнение работ или предоставление услуг.
Например, если общая сумма сделок в 2013 году с одним связанным лицом составляет (без НДС):
- 50,5 млн. грн. и все они осуществлены до 01.09.2013 г., то отчитываться не нужно;
- 50,0 млн. грн., при этом на 20,0 млн. грн. осуществлены до 01.09.2013 г., остальные - после. В этом случае объем операций рассчитывается в целом за год, то есть с 1 января по 31 декабря 2013 года. Соответственно, такие операции являются контролируемыми. Однако в отчете отражают лишь сделки, совершенные в период с 01.09.2013 г. по 31.12.2013 г.
Для определения объема контролируемых операций с контрагентом учитываются операции как покупки, так и продажи.
Суммы кредита, депозита, займа, процентов по такому кредиту, депозиту, займу, суммы возвратной финансовой помощи, стоимость товара по договорам комиссии, поручительства, агентским и прочим аналогичным договорам, суммы комиссионного (агентского) вознаграждения, стоимость инвестиций учитываются при определении стоимостного критерия контролируемой операции.
Сумма акцизного налога учитывается при определении объема контролируемых операций.
Объем контролируемых операций рассчитывается по договорным (контрактным) ценам.
Представление Отчета с опозданием приравнивается к его непредставлению и влечет применение штрафных санкций.
За неуказание в своевременно поданном отчете отдельной контролируемой операции применяется штраф в размере 5 % от суммы такой операции.
К специальным налоговым режимам, которые упоминаются среди условий определения контролируемых операций, относятся: спецрежимы НДС (сельскохозяйственный и творческо-антикварный), единый налог, ФСН (приказ от 22.11.2013 г. № 699).
