Если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично - нет, в налоговый кредит по НДС плательщик имеет право включить ту долю уплаченного (начисленного) НДС при их приобретении/изготовлении, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях.
Налогоплательщики, у которых необлагаемые операции появились только в отчетном периоде, а также вновь созданные налогоплательщики проводят такое распределение сумм налогового кредита в последний день отчетного (налогового) периода и осуществляют корректировку записей налоговых накладных, согласно которым приобретались такие товары/услуги.
При этом в графе 5 к виду документа добавляется буква «Р» (например, ПНПР - бумажная налоговая накладная, по которой проведено распределение суммы налогового кредита, ПНЕР - электронная налоговая накладная, по которой проведено распределение суммы налогового кредита).
На сумму корректировки, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в операциях, освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения, производятся следующие записи: со знаком «-» в графах 9, 10 и одновременно со знаком «+» в графах 11, 12.
Такое разъяснение размещено в общедоступном информационном ресурсе «ЗІР» Миндоходов (раздел 101.21).
