НКУ не предусмотрена корректировка финансового результата до налогообложения на разницы по операциям получения кредит-ноты от поставщика-нерезидента. Следовательно, данные операции отражаются в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
Поскольку денежное вознаграждение в виде бонуса, выплачиваемое поставщиком продукции покупателю, в частности, за систематичность закупок, направляется на стимулирование сбыта продукции, такое вознаграждение определяется как оплата маркетинговых услуг.
Таким образом, при выплате продавцом вознаграждения в денежной форме (бонуса) покупателю за систематичность закупок объектом обложения НДС являются маркетинговые услуги, предоставляемые покупателем, а вознаграждение в денежной форме (бонусы), в свою очередь, является компенсацией стоимости данных услуг.
У покупателя-резидента при получении от продавца-нерезидента вознаграждения в денежной форме (бонуса) за систематичность закупок возникают налоговые обязательства по НДС на сумму полученного вознаграждения (бонуса). Базой обложения НДС, в соответствии с п. 188.1 НКУ, в этом случае будет сумма полученного вознаграждения (сумма бонусов).
Что касается налоговых последствий по НДС по операции по получению покупателем-резидентом от продавца-нерезидента кредит-ноты, уменьшающей сумму обязательства такого покупателя за поставленный (ранее ввезенный на таможенную территорию Украины) товар, фискалы в ИНК от 15.11.2017 г. № 2618/6/99-99-15-02-02-15/ІПК сообщили следующее.
Поскольку при ввозе товаров на таможенную территорию Украины налоговые обязательства по НДС формируются на дату представления таможенной декларации для таможенного оформления, а основанием для отнесения сумм налога к налоговому кредиту является надлежащим образом оформленная таможенная декларация, подтверждающая уплату налога, в случае если в результате получения кредит-ноты таможенная стоимость ввозимых товаров не меняется (изменения в таможенную декларацию не вносятся), налоговые последствия по НДС не возникают.
