Предприятие планирует подписать с другим предприятием договор поручительства, согласно которому другое предприятие (поручитель) обязуется возвратить кредитору сумму предварительной оплаты, полученной обществом от такого кредитора, или поставить ему товар.
По поводу этого был адресован запрос в ГФС, чтобы пояснить налоговые последствия по НДС и по налогу на прибыль при заключении договора о переводе поставщиком товара (должником) долга по полученному авансу на нового должника с целью возврата авансового платежа покупателю или отгрузки товара.
ГФС в ИНК от 16.11.2017 г. № 2643/6/99-99-15-03-02-15/ІПК обращает внимание, что договор поручительства, о котором говорится в обращении, по своей сути является договором замены кредитора в обязательстве (перевод долга).
Поэтому поставщик товара (должник) на дату получения от покупателя авансовых платежей за товар обязан определить налоговые обязательства по НДС, составить налоговую накладную и зарегистрировать ее в ЕРНН.
Операция по переводу долга от поставщика товара (должника) на нового должника не является объектом обложения НДС.
Учитывая то что после перевода долга поставщиком (должником) на нового должника возврат авансового платежа таким поставщиком покупателю товара не осуществляется, то законодательные основания для составления расчета корректировки к налоговой накладной на уменьшение налоговых обязательств по НДС у поставщика (должника) отсутствуют, поскольку не возникает ни одно из обстоятельств, указанных в п. 192.1 НКУ.
Кроме того, положениями НКУ не предусмотрена корректировка финрезультата до налогообложения на разницы по операциям по договору перевода долга. Такие операции отражаются по правилам бухгалтерского учета при формировании финрезультата до налогообложения.
