Налог на прибыль
Объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, которая определяется путем корректировки бухгалтерского финрезультата до налогообложения на разницы, предусмотренные НКУ (пп. 134.1.1 НКУ).
На сегодняшний день Налоговым кодексом не предусмотрена корректировка финансового результата до налогообложения на разницы по операциям получения кредит-ноты от поставщика-нерезидента. Следовательно, такие операции отражаются в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
НДС
Для операций по импорту товаров датой отнесения сумм НДС к налоговому кредиту является дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 НКУ - п. 198.2 НКУ. При этом документом, удостоверяющим право на отнесение сумм НДС к налоговому кредиту, является таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, подтверждающая уплату налога (п. 201.12 НКУ).
Вместе с тем изменения в таможенную декларацию могут вноситься, в частности, путем заполнения и оформления контролирующим органом листа корректировки, который согласно п. 3 Порядка оформления листа корректировки, утвержденного приказом Минфина от 06.11.2012 г. № 1145, составляется должностным лицом таможенного органа, которым осуществлялся выпуск товаров по таможенной декларации (п. 37 Положения о таможенных декларациях, утвержденного постановлением КМУ от 21.05.2012 г. № 450).
Лист корректировки заполняется и оформляется таможенным органом в случаях:
• получения таможенным органом информации о перечислении декларантом в государственный бюджет таможенных платежей в виде доплаты или подтверждения Казначейством факта возврата из государственного бюджета средств после окончания таможенного оформления;
• необходимости отражения по письменному обращению декларанта или уполномоченного им лица сведений о товарах, которые стали известны после окончания таможенного оформления товаров, не связанных с перечислением сумм таможенных платежей по таможенной декларации на бланке единого административного документа.
Лист корректировки, которым вносятся изменения в соответствующую таможенную декларацию, составляется должностным лицом таможенного органа в случае подтверждения Казначейством факта возврата из государственного бюджета средств после окончания таможенного оформления.
Оформленный контролирующим органом лист корректировки является неотъемлемой частью соответствующей таможенной декларации.
Таким образом, в отчетном периоде, в котором произошло оформление листа корректировки, налогоплательщик должен исключить из состава налогового кредита сумму НДС, указанную в листе корректировки.
