Напомним, что в соответствии с пп. 39.5.4.1 НКУ в случае применения налогоплательщиком при осуществлении контролируемых операций условий, не соответствующих принципу «вытянутой руки», налогоплательщик вправе самостоятельно провести корректировку цены контролируемой операции и сумм налоговых обязательств при условии, если это не повлечет за собой уменьшение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, рассчитав свои налоговые обязательства в соответствии с:
• максимальным значением диапазона цен (рентабельности), если цена/показатель рентабельности контролируемой операции была выше максимального значения диапазона цен (рентабельности),
и/или
• минимальным значением диапазона цен (рентабельности), если цена/показатель рентабельности контролируемой операции была ниже минимального значения диапазона цен (рентабельности).
Вместе с тем в ИНК от 06.07.2017 г. № 1028/6/99-99-15-02-02-15/ІПК налоговики подчеркивают: учитывая то что изменения в ст. 39 НКУ, внесенные Законом от 21.12.2016 г. № 1797-VIIІ, вступили в силу с 01.01.2017, самостоятельная корректировка цены контролируемой операции и сумм налоговых обязательств в соответствии с пп. 39.5.4.1 НКУ в редакции Закона № 1797-VIIІ применяется к контролируемым операциям, совершенным начиная с 01 января 2017 года.
Не согласившись с данным подходом фискалов, предприятие обратилось в суд. Судьи Полтавского окружного административного суда по делу от 23.11.2017 г. № 816/1696/17 отметили, что вышеупомянутая налоговая консультация не соответствует предусмотренным для нее законом критериям, и ею невозможно руководствоваться, поскольку отсутствует какое-либо указание на способ действий, о разъяснении которого просил налогоплательщик. Она не содержит четких ответов на поставленные вопросы и разъяснений изложенных в ней норм действующего законодательства.
Учитывая это, суд:
• признал противоправной и упразднил указанную ИНК;
• констатировал, что внесенные изменения в ст. 39 НКУ Законом № 1797-VIIІ, вступившие в силу 01.01.2017, являются более благоприятными, нежели действовавшие до 01.01.2017. Учитывая это, если условия контролируемых операций, совершенных в 2015-2016 гг., не соответствуют принципу «вытянутой руки», то налогоплательщик вправе самостоятельно провести корректировку цены контролируемых операций с использованием положений пп. 39.5.4.1 НКУ в редакции Закона № 1797-VIIІ и рассчитать свои налоговые обязательства согласно минимальному/максимальному значению диапазона цен (рентабельности).
