Налоговые обязательства по НДС в соответствии с п. 198.5 НКУ начисляются плательщиком НДС в случае, если основные средства предназначаются для использования или начинают использоваться в необлагаемых операциях или не в хозяйственной деятельности данного налогоплательщика.
Операция по бесплатной передаче основных средств для налогоплательщика, осуществляющего данную передачу, является объектом обложения НДС и облагается в общеустановленном порядке, кроме случаев, когда такая операция освобождена от обложения НДС в соответствии с нормами НКУ. Поэтому при осуществлении этой операции п. 198.5 НКУ не применяется, а налоговый кредит, сформированный плательщиком НДС при приобретении таких средств, которые передаются, не корректируется.
Вместе с тем п. 188.1 НКУ определено, что база обложения НДС операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже:
• цены приобретения таких товаров/услуг - для приобретенных товаров/услуг;
• обычных цен - для самостоятельно изготовленных товаров/услуг;
• балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются данные операции (в случае отсутствия учета необоротных активов - исходя из обычной цены), - для необоротных активов.
В свою очередь, согласно пп. «б» п. 187.1 НКУ датой возникновения налоговых обязательств по НДС при бесплатной передаче основных средств является момент их отгрузки, то есть момент подписания акта приемки-передачи объекта основных средств.
В соответствии с п. 201.1 НКУ, на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в ЕРНН в установленный НКУ срок.
Особенности составления налоговой накладной при осуществлении операций по бесплатной поставке товаров/услуг определены Порядком заполнения налоговой накладной, утвержденным приказом Минфина Украины от 31.12.2015 г. № 1307.
Таким образом, при проведении операции по бесплатной передаче основных средств начисляются налоговые обязательства только раз на основании соответствующих норм НКУ в зависимости от вышеприведенных условий операции. Указанное касается порядка обложения НДС операций по бесплатной передаче основных средств на баланс как плательщиков, так и неплательщиков НДС.
