Объектом обложения НДС являются операции по поставке товаров и услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно п. 185.1 НКУ. Поэтому в случае предоставления имущества в аренду арендодатель обязан будет начислить НДС-обязательства.
База обложения НДС определяется исходя из договорной стоимости товаров/услуг и не может быть меньше минимальных размеров, определенных п. 188.1 НКУ. При этом в состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.
Составной частью хозяйственной деятельности с недвижимым имуществом является как приобретение собственником такого имущества определенных товаров и получение ряда услуг, связанных с необходимостью содержания такого имущества (тепловая и электрическая энергия, природный газ, услуги по водоснабжению, водоотведению, охраны, других сопутствующих товаров/услуг и т.п., далее - коммунальные услуги и энергоносители), уплата налогов, связанных с движевым/недвижимым имуществом (транспортный налог, земельный налог, арендная плата за землю, налог на недвижимое имущество), так и перенос стоимости таких расходов на стоимость готовой продукции или услуг, в том числе и формирование на базе таких расходов размера арендной платы за движимое/недвижимое имущество. В таком случае перечисленные расходы будут признаны такими, что использованы арендодателем в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности.
Поэтому в стоимости арендной платы за движимое/недвижимое имущество арендатор должен осуществлять экономическое возмещения (компенсации) всех элементов затрат, связанных с услугами по предоставлению имущества в аренду. То есть сумма соответствующих расходов попадет в базу обложения НДС.
На дату возникновения налоговых обязательств в общем порядке по правилу «первого события», определенным п. 187.1 НКУ, плательщик НДС (арендодатель) обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в ЕРНН в установленный НКУ срок (п. 201.1 и п. 201.4 НКУ).
В случае если на дату составления документа, удостоверяющего факт поставки услуг (например, последний календарный день месяца), фактическая стоимость арендной платы отличается от расчетной, которая была уплачена ранее, к такой налоговой накладной должен быть составлен и зарегистрирован в ЕРНН соответствующий расчет корректировки.
Следует учитывать, что в целях применения норм п. 201.4 НКУ предоставление услуг по аренде, независимо от условий расчетов (предоплата или нет), не может рассматриваться как поставка, которая имеет непрерывный или ритмичный характер, если периодичность оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг по договору аренды, определяется за месяц или за более длительный период.
