Объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно п. 185.1 НКУ.
Согласно п. 186.3 НКУ местом поставки указанных в этом пункте услуг считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования или - в случае отсутствия такого места - место постоянного или преимущественного его проживания. К таким услугам относятся, в частности:
• предоставление имущественных прав интеллектуальной собственности, создание по заказу и использование объектов права интеллектуальной собственности, в том числе по лицензионным договорам (пп. «а» п. 186.3 НКУ);
• услуги по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставлению информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем (пп. «а» п. 186.3 НКУ).
Согласно п. 26 прим.1 подраздела 2 р. ХХ НКУ временно, с 1 января 2013 года до 1 января 2023, освобождаются от обложения НДС операции по поставке программной продукции, а также операции с программной продукцией, плата за которые нельзя считать роялти согласно абз.абз. 2 - 7 пп. 14.1.225 НКУ.
Поскольку освобождение от обложения может применяться только в случае наличия у налогоплательщика объекта налогообложения, то операции, которые не соответствуют требованиям п. 185.1 НКУ, не могут рассматриваться как операции, освобожденные от налогообложения.
Поэтому, операция по предоставлению услуг нерезиденту по разработке и/или поставке программного обеспечения, должна отражаться в учете как операция по поставке услуг, место поставки которых определено за пределами таможенной территории Украины.
Такое разъяснение ГФС опубликовала в подкатегории 101.13 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ.
