Безнадежная задолженность - это задолженность, соответствует одному из следующих признаков, приведенных в пп. 14.1.11 НКУ, в частности: задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности (пп. "а" пп. 14.1.11 НКУ).
Причем дебиторская задолженность по перечисленным авансом, по которой истек срок исковой давности, относиться к безнадежной на основании пп. "а" пп. 14.1.11 НКУ, если все мероприятия, проводимые плательщиком по ее взысканию, не привели к положительным последствиям. При этом направление претензий должникам не является достаточной мерой для достижения положительных результатов по взысканию задолженности.
Что касается влияния расходов от списания такой безнадежной задолженности на объект налогообложения налогом на прибыль: в случае списания дебиторской задолженности, которая соответствует/не соответствует признакам, установленным пп. 14.1.11 НКУ, по которой не создан резерв сомнительных долгов, финансовый результат до налогообложения в соответствии с пп. 139.2.1 НКУ подлежит увеличению на сумму списанной задолженности.
При этом уменьшение финансового результата в соответствии с пп. 139.2.2 НКУ осуществляется только на сумму дебиторской задолженности, которая соответствует признакам пп. 14.1.11 НКУ, действующим на дату ее списания, независимо от того, создан ли резерв сомнительных долгов по такой задолженности.
К тому же, сумма задолженности одного налогоплательщика перед другим налогоплательщиком, не взысканная по истечении срока исковой давности, считается безвозвратной финансовой помощью (пп. 14.1.257 НКУ).
Учитывая требования пп. 140.5.10 НКУ, налогоплательщик на сумму перечисленной безвозвратной финансовой помощи лицам, которые не являются плательщиками налога, и налогоплательщикам, прибыль которых облагаются по ставке 0% в соответствии с п. 44 подраздела 4 р. XX "Переходные положения" НКУ, кроме безвозвратной финансовой помощи, перечисленной неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг, для которых применяются положения пп. 140.5.9 НКУ, увеличивает финансовый результат налогового (отчетного) периода.
Об обложении НДС
По факту признания дебиторской задолженности безнадежной, такая задолженность подлежит списанию с учетом НДС, по стоимости оплаченного товара/услуги (с НДС). То есть, в соответствии с п. 198.3 НКУ, при данных условиях налогоплательщиком теряется право на налоговый кредит по таким товарам/услугам.
Учитывая вышеизложенное, плательщику НДС необходимо откорректировать сумму налогового кредита, сформированного при предварительной оплате непоставленных товаров/услуг.
ИНК Офиса крупных налогоплательщиков ГФС от 07.03.2018 г. № 925/ІПК/28-10-01-03-11
