Сумма начисленной амортизации отражается по дебету счетов учета затрат деятельности, производства и капитальных инвестиций в корреспонденции со счетом учета износа (амортизации) необоротных активов (п. 25 Методрекомендаций по бухгалтерскому учету ОС, утвержденных приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561).
То есть сумма начисленной в бухгалтерском учете амортизации ОС, участвующих в создании другого объекта ОС, может не включаться в бухгалтерском учете в расходы отчетного периода и не влиять на финансовый результат до налогообложения, определенный в соответствии с правилами бухучета, а капитализироваться и учитываться при формировании стоимости объекта незавершенного строительства.
Учитывая указанное, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму начисленной в бухгалтерском учете амортизации ОС (НМА) и уменьшается на сумму рассчитанной амортизации ОС (НМА) в соответствии с п. 138.3 НКУ независимо от того, включена ли такая амортизация в состав расходов по правилам бухгалтерского учета или она включена в стоимость объекта незавершенного строительства.
При определении разниц согласно пп. 138.1 и 138.2 НКУ учитывается вся сумма начисленной в отчетном периоде амортизации ОС (НМА) без ее разделения на часть амортизации, которая принимала участие в определении финансового результата до налогообложения в составе расходов.
Разъяснение из раздела 102.05 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ.
