Операции с резидентами "низконалоговых" юрисдикций: определяем контролируемый статус

В случае осуществления в 2018 году хозяйственных операций с нерезидентами, зарегистрированными в Грузии, Республике Эстония, Латвийской Республике, Республике Мальта или в Венгрии, при отсутствии других критериев, определенных в подпунктах «а», «б», «г», «д» пп. 39.2.1.1 НКУ, они будут признаваться контролируемыми в случае одновременного выполнения следующих условий:

• годовой доход налогоплательщика от любой деятельности, определенный по правилам бухучета, превышает 150 млн грн (за вычетом косвенных налогов) за 2018 налоговый (отчетный) год;

• объем хозяйственных операций налогоплательщика с таким контрагентом (определенный по правилам бухучета), осуществленных в период с 01.01.2018 по 06.03.2018, превышает 10 млн грн (за вычетом косвенных налогов).

Пример 1

Предприятие в 2018 году осуществляло хозяйственные операции с несвязанным лицом - нерезидентом с Латвийской Республики. Годовой доход предприятия в 2018 году составляет 180 млн грн.

Общий объем хозяйственных операций налогоплательщика, осуществленных в течение 2018 отчетного года с этим нерезидентом, составляет 37 млн грн. Из них осуществленных в период с 01.01.2018 по 06.03.2018 - 12,5 млн грн.

Хозяйственные операции, осуществленные в период с 01.01.2018 по 06.03.2018, признаются контролируемыми и подлежат отражению в отчете о контролируемых операциях за 2018 год.

Пример 2

Предприятие в 2018 году осуществляло хозяйственные операции с несвязанным лицом - нерезидентом из Грузии. Годовой доход налогоплательщика в 2018 году превышает 150 млн грн.

Общий объем хозяйственных операций налогоплательщика, осуществленных в течение 2018 отчетного года с нерезидентом из Грузии, составляет 18 млн грн. Из них осуществленных в период с 01.01.2018 по 06.03.2018 - 7 млн грн.

Хозяйственные операции, осуществленные в период с 01.01.2018 по 06.03.2018, не признаются контролируемыми.

Такие разъяснения предоставил Офис крупных налогоплательщиков ГФС в ИНК от 05.06.2018 г. № 2470/ІПК/28-10-01-03-11.

При этом ГУ ГФС в г. Киеве в ИНК от 05.06.2018 г. № 2471/ІПК/26-15-12-03-11 отметило: НКУ не установлен отдельный порядок расчета стоимостного критерия годового дохода налогоплательщика для целей трансфертного ценообразования. В то же время для целей пп. 134.1.1 НКУ в годовой доход от любой деятельности, определенный по правилам бухучета, включается доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), другие операционные доходы, финансовые доходы и прочие доходы. Следовательно, для целей ст. 39 НКУ расчет годового дохода осуществляется в соответствии с требованиями, установленными пп. 134.1.1 НКУ.

Учитывая то, что пп. 39.2.1.7 НКУ определено, что к объему годового дохода не включаются косвенные налоги, объем годового дохода налогоплательщика от любой деятельности для целей трансфертного ценообразования рассчитывается как суммарное значение таких показателей Отчета о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе) Форма № 2:

• чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (строка 2000),

• другие операционные доходы (строка 2120),

• доход от участия в капитале (строка 2200),

• другие финансовые доходы (строка 2220),

• другие доходы (строка 2240).

Согласно Методическим рекомендациям по заполнению форм финансовой отчетности, утвержденных приказом Минфина Украины от 28.03.2013 г. № 433, доход от операционных курсовых разниц отражается в статье «Прочие операционные доходы» (строка 2120 ф. № 2), а доход от неоперационных курсовых разниц - в статье «Прочие доходы» (строка 2240 ф. № 2).

Таким образом, доход от операционной и неоперационной курсовой разницы учитывается для исчисления годового дохода налогоплательщика от любой деятельности для целей трансфертного ценообразования и не учитывается для вычисления объема (10 млн грн) хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом.

Подписывайтесь на наш канал в Telegram и страничку в Facebook чтобы всегда оставаться в курсе актуальных бухгалтерских событий