Плательщики НДС, которые в соответствующем отчетном периоде имеют отрицательное значение НДС (налоговый кредит отчетного периода превышает сумму налоговых обязательств такого отчетного периода), могут заявить его к бюджетному возмещению. Но при этом следует учитывать ограничения, предусмотренные п. 200.4 НКУ, а именно:
• если есть налоговый долг по НДС, то сумма отрицательного значения в первую очередь засчитывается в погашение такого налогового долга;
• сумма НДС, которую заявляют к возмещению, должна быть фактически уплаченная в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или в бюджет;
• сумма заявленного возмещения не может превышать результат формулы (SНакл), исчисленной в соответствии с п. 200 прим.1.3 НКУ на момент подачи налоговой декларации.
Кроме этого, налоговики настойчиво "рекомендуют" применять принцип хронологии формирования отрицательного значения, согласно которому налоговые обязательства текущего (отчетного) периода уменьшаются на сумму налогового кредита в хронологическом порядке его возникновения - от самого давнего до самого нового (см., например, ИНК ГФСУ от 11.05.2018 г. № 2082/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и письма ГФСУ от 22.07.2016 г. № 24830/7/99-99-15-03-02-17 и от 22.07.2016 г. № 15908/6/99-99-15-03-02-15).
Так что, интересно: не помешает ли получению бюджетного возмещения налоговая накладная, которая была зарегистрирована в ЕРНН с нарушением предельного срока, установленного п. 201.10 НКУ?
Вот что на это ответили налоговики в ИНК ГФСУ от 19.07.2018 г. № 3190/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.
Сумма НДС, указанная в налоговой накладной, которая была несвоевременно зарегистрировано в ЕРНН, может быть включена в состав налогового кредита в налоговой отчетности по НДС за отчетный (налоговый) период, в котором такая налоговая накладная зарегистрирована в ЕРНН, или любого следующего отчетного (налогового) периода в пределах 1095 к. дн. с даты составления налоговой накладной. Соответственно, такая сумма НДС может участвовать в расчете суммы НДС, подлежащей бюджетному возмещению, начиная с периода отражения такой суммы в налоговой отчетности по НДС.
Стало быть, налоговики не против учета при расчете бюджетного возмещения сумм НДС с несвоевременно зарегистрированных в ЕРНН налоговых накладных, но только начиная с периода их отражение в НДС-декларации - периода регистрации в ЕРНН или любого последующего периода в пределах 1095 к. дн.
Нюансы расчета суммы бюджетного возмещения и порядок ее заявление мы рассмотрели в материалах "Определяем сумму НДС, которую можно заявить к бюджетному возмещению" и "Приложение Д3 и приложение Д4: рассчитываем и заявляем бюджетное возмещение по НДС" сервиса "Интерактивная бухгалтерия".
| Для получения доступа к этому и прочим материалам сервиса "Интерактивная бухгалтерия" - воспользуйтесь ТЕСТОВЫМ 3-дневным доступом к сервису. |
Подписывайтесь на наш канал в Telegram и страничку в Facebook чтобы всегда оставаться в курсе актуальных бухгалтерских событий
