Довольно часто бывают случаи, что резиденты Украины выполняют работу на территории иностранных государств, или нерезиденты работают на территории Украины. В таком случае возникает вопрос по налогообложению вознаграждения, выплаченного наемному лицу.
ГФС в ИНК от 22.08.2018 г. № 3658/К/99-99-15-01-14/ІПК рассмотрела запрос, в котором говорится, что гражданин Украины имеет единого работодателя, находящегося в Украине; в Бельгии выполняет работу по направлению предприятия - резидента Украины, штатным работником которого он является, с целью предоставления услуг по соответствующему договору между украинским и бельгийским предприятиями.
Если резидент Украины (Бельгии) работает по найму в Бельгии (Украине), полученная в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в Бельгии (Украине).
Следует отметить, что слово "может" в контексте п. 1 ст. 15 Конвенции между Правительством Украины и Правительством Королевства Бельгии об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы и имущество (далее - Конвенция) означает право государства, в котором работа по найму фактически осуществляется (то есть выполняется там, где наемный работник физически присутствует), облагать указанные вознаграждения в соответствии с правилами, установленными действующим законодательством этого государства.
Вознаграждение, получаемое физическим лицом - резидентом Украины в связи с работой по найму, осуществляемой в Бельгии, облагается налогом только в Украине, если одновременно выполняются все условия, указанные в п. 2 ст. 15 Конвенции:
а) получатель вознаграждения находится в Бельгии в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней в течение любого периода, составляющего двенадцать месяцев, который начинается или заканчивается в соответствующем финансовом году;
б) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом Бельгии;
в) расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в Бельгии.
Если хотя бы одно из условий п. 2 ст. 15 Конвенции не выполняется, Бельгия вправе облагать вознаграждение наемного работника украинского предприятия, полученную за работу, фактически осуществляется в Бельгии, согласно правилам, установленным налоговым законодательством этой страны.
Таким образом, в рассматриваемом случае, заработная плата, полученная от своего работодателя резидентом Украины - наемным работником украинского предприятия, фактически осуществляет работу на бельгийской территории, и для которого не выполняется хотя бы одно из условий, определенных пп. а), b), с) п. 2 ст. 15 Конвенции, может облагаться налогом в Бельгии, то есть Бельгия имеет право на налогообложение таких выплат в соответствии с правилами, установленными действующим законодательством этого государства.
Вознаграждение в виде заработной платы, полученной наемным работником - резидентом Бельгии от украинского работодателя - резидента Украины, за работу, фактически выполняется на территории Бельгии, подлежит налогообложению в Бельгии в порядке, установленном национальным законодательством.
Удерживать налог на репатриацию при выплате дивидендов нерезиденту читайте в газете "Интерактивная бухгалтерия" по ссылке.
| Для получения доступа к материалам сервиса "Интерактивная бухгалтерия" - воспользуйтесь ТЕСТОВЫМ 3-дневным доступом к сервису. |
Подписывайтесь на наш канал в Telegram и страничку в Facebook чтобы всегда оставаться в курсе актуальных бухгалтерских событий
