Каким документом подтвердить факт поставки услуг для целей обложения НДС

Под понятием первичного документа понимается документ, содержащий сведения о хозяйственной операции (ст. 1 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.1999 г. № 996, далее - Закон № 996).

В то же время первичные и сводные учетные документы могут быть составлены в бумажной или в электронной форме и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• название документа (формы);

• дату составления;

• название предприятия, от имени которого составлен документ;

• содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;

• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

• личная подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции.

При этом следует отметить, что в соответствии с пп. 2.5 и пп. 2.13 р. ІІ Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина Украины от 24.05.1995 г. № 88 (далее - Положение № 88) документ должен быть подписан лично, а подпись может быть скреплена печатью. Электронная подпись налагается в соответствии с законодательством об электронных документах и электронном документообороте.

Руководитель предприятия, учреждения обеспечивает фиксирование фактов осуществления всех хозяйственных операций, которые были проведены в первичных документах и выполнение всеми подразделениями, службами и работниками правомерных требований главного бухгалтера или лица, которое обеспечивает ведение бухгалтерского учета предприятия, о порядке оформления и представления для учета сведений и документов.

Первичные документы, составленные в электронной форме, применяются в бухгалтерском учете при условии соблюдения требований законодательства об электронных документах и электронном документообороте.

Итак, учитывая нормы Закона № 996, акт выполненных работ (оказанных услуг) приобретает статус первичного документа, удостоверяющего факт совершения хозяйственной операции, после должным образом его оформления.

Согласно п. 187.1 НКУ датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:

• дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога в оплату товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг за наличные - дата оприходования средств в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;

• дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров - дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг - дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

Следовательно, в случае осуществления налогоплательщиком (поставщиком) операции по поставке услуг, датой возникновения налоговых обязательств по НДС и соответственно составления налоговой накладной по такой операции будет считаться дата должным образом оформленного первичного документа, удостоверяющего факт поставки услуг, в том числе акта выполненных работ (оказанных услуг).

См. ИНК ГФСУ от 15.03.2019 г. № 1068/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Подписывайтесь на наш канал в Telegram и страницу в Facebook, чтобы всегда быть в курсе бухгалтерских событий.