В случае аннулирования регистрации плательщика НДС НДС-обязательства, предусмотренные п. 184.7 НКУ, начисляют только исходя из части стоимости товаров/услуг, необоротных активов, по которой не были начислены НДС-обязательства согласно п. 199.1 НКУ. Такое отметила ГФСУ в ИНК от 14.05.2019 г. № 2156/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.
При приобретении товаров (услуг) и необоротных активов весь входной НДС включают в налоговый кредит (конечно, при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной или других документов, перечисленных в п. 201.11 НКУ). Однако если товары (услуги) и необоротные активы приобретены для одновременного использования в облагаемой и льготной деятельности плательщика, часть налогового кредита следует нивелировать начислением компенсирующих налоговых обязательств по правилам ст. 199 НКУ.
Такие компенсирующие налоговые обязательства равны части входного НДС, начисленного (уплаченного) при приобретении или изготовлении товаров (услуг) и необоротных активов, которая соответствует доле их использования в необлагаемых операциях.
Порядок начисления налоговых обязательств по НДС в случае аннулирования регистрации плательщика НДС определен п. 184.7 НКУ. Согласно этому пункту плательщик НДС обязан начислить налоговые обязательства по товарам/услугам, необоротным активам, суммы НДС по которым были включены в состав налогового кредита, но которые не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хоздеятельности. Правда, это не касается случаев, когда НДС-регистрацию аннулируют в результате реорганизации плательщика налога путем присоединения, слияния, преобразования, разделения и выделения в соответствии с законом.
Такие НДС-обязательства определяют в последнем отчетном (налоговом) периоде не позднее даты аннулирования регистрации плательщиком НДС. База для начисления - обычная цена соответствующих товаров/услуг или необоротных активов.
Следовательно, если плательщик НДС по товарам/услугам, необоротным активам, приобретенным для одновременного использования в облагаемых и необлагаемых операциях, начислил НДС-обязательства по п. 199.1 НКУ, то при аннулировании его НДС-регистрации НДС-обязательства по п. 184.7 НКУ начисляют только исходя из части стоимости таких товаров/услуг, необоротных активов, по которой не были начислены НДС-обязательства согласно п. 199.1 НКУ.
| Начисление соответствующих технических НДС-обязательств не единственное о чем следует помнить в случае аннулирования НДС-регистрации. Что стоит сделать до даты аннулирования, а на что потеря НДСного статуса не повлияет мы рассказывали в материале "Ваш поезд ушел, или что нужно успеть сделать плательщику НДС до аннулирования НДС-регистрации" сервиса "Интерактивная бухгалтерия". Для получения доступа к материалам сервиса "Интерактивная бухгалтерия" - воспользуйтесь ТЕСТОВЫМ 3-дневным доступом к сервису. |
Подписывайтесь на наш канал в Telegram и страницу в Facebook, чтобы всегда быть в курсе бухгалтерских событий.
