ГНС в который раз предоставила разъяснение относительно применения "карантинной" НДС-льготы, предусмотренной п. 71 подраздела 2 р. XX НКУ. На этот раз речь шла о корректировке НДС-обязательств по операциям по поставке товаров, включенных в Перечень № 224, в налоговых накладных, составленных в период с 17.03.2020 г. до 02.04.2020 г.
Напомним, что стоимость товаров, включенных в Перечень № 224, должна определяться без НДС с наступления даты введения льготы, установленной п. 71 подраздела 2 р. XX НКУ, согласно изменениям, внесенным Законом № 540, то есть с 17 марта 2020 года. Это требование применяется независимо от того, включают ли договора и первичные документы, составленные на поставки таких товаров, положения о необходимости начисления НДС или нет, а также независимо от даты заключения таких договоров.
В то же время режим освобождения от налогообложения операций по поставке товарных позиций, включенных в Перечень № 224 Постановлением № 271, применяется с даты вступления в силу Постановления № 271 - с 15 апреля 2020 года.
Поэтому плательщики НДС, которые осуществляли реализацию соответствующих товаров с начислением НДС, должны откорректировать НДС-обязательства по операциям, которые были осуществлены (произошло "первое событие") с даты введения этой НДС-льготы (с 17.03.2020 г.) до даты вступления в силу Закона № 540 (до 02.04.2020 г.).
Причем соответствующие суммы НДС должны быть либо возвращены покупателям, или зачтены в счет оплаты стоимости следующих поставок.
В случае проведения такой корректировки налогоплательщик-поставщик должен:
- составить расчет корректировки к налоговой накладной, которая была составлена с начислением НДС, в котором указать со знаком "-" показатели по поставленным товарам из Перечня № 224. Данный расчет корректировки подлежит регистрации в ЕРНН получателем (покупателем) товаров;
- составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную на операцию по поставке товаров из Перечня № 224, которая освобождается от налогообложения, без начисления НДС.
Расчеты корректировки к налоговым накладным, составленным из 17.03.2020 г. по операциям по поставке товаров из Перечня № 224 с начислением суммы НДС, составляют на дату возврата сумм налога покупателям, а в случае зачисления таких сумм налога в счет предстоящих поставок - на дату такого зачисления.
Налоговая накладная, которая составляется на замену налоговой накладной, которая была составлена с 17.03.2020 г. на операцию по поставке товаров из Перечня № 224, составляется на дату осуществления первого события. То есть, даты составления налоговой накладной, составленной из 17.03.2020 г. на операцию по поставке товаров из Перечня № 224 с начислением суммы НДС, и налоговой накладной, составленной на эту же операцию с указанием льготы, не должны отличаться.
В случае зачисления сумм налога, начисленных (уплаченных) при поставке товаров из Перечня № 224 в период с 17.03.2020 г. до 02.04.2020 г., в счет будущих поставок, на дату такого зачисления составляется налоговая накладная на операцию по поставке товаров по номенклатуре, определенной договором по объему таких будущих поставок.
Если же поставка товаров, включенных в Перечень № 224, осуществлялась с начислением НДС конечному потребителю (неплательщику НДС), то корректировка начисленных сумм НДС-обязательств не осуществляется. Ведь невозможно вернуть покупателям уплаченный ими налог.
Следовательно, соответствующая сумма НДС, полученного от конечных потребителей - неплательщиков НДС в составе цены товаров, учитывается продавцом при определении НДС-обязательств за соответствующий отчетный период в общем порядке.
Источник: ИНК ГНСУ от 14.05.2020 г. № 2001/6/99-00-07-03-02-06/ІПК
