Приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4 утверждены форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков - физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее - Расчет) и Порядок заполнения и представление налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков - физических лиц, и сумм удержанного налога, а также сумм начисленного единого взноса. Об этом напомнили в Главном управлении ГНС в Ивано-Франковской области.
Согласно п. 4 разд. IV Порядка в разд. І «Персоніфіковані дані про суми нарахованого (виплаченого) на користь фізичних осіб доходу та нарахованих (перерахованих) до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору» приложения 4 «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далее - приложение 4ДФ) к Расчету, предусмотренную строку 06, в которой отражают:
в графе 3а «Сума нарахованого доходу» - (за отчетный период месяц) доход, начисленный физическому лицу в соответствии с признаком дохода, приведенным в разд. 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» (далее - Справочник признаков доходов) (приложение 2 к Порядку).
В случае начисления дохода его отражение в графе 3а обязательно независимо от того, выплачены такие доходы или нет;
в графе 3 «Сума виплаченого доходу» - сумма фактически выплаченного дохода налогоплательщику налоговым агентом;
в графе 4а «Сума нарахованого податку» - сумма налога, начисленного и удержанного из дохода, начисленного налогоплательщику согласно законодательству за отчетный период;
в графе 4 «Сума перерахованого податку» - фактическая сумма перечисленного налога в бюджет в отчетном периоде;
в графе 5а «Сума нарахованого військового збору»- сумма сбора, начисленного и удержанного из дохода, начисленного налогоплательщику согласно законодательству;
в графе 5 «Сума перерахованого військового збору» - фактическая сумма перечисленного сбора в бюджет;
в графе 6 «Ознака доходу» - указывается признак дохода, приведенный в Справочнике признаков доходов.
В Справочнике признаков доходов было прописано, что доход, выплаченный самозанятому лицу, следует отражать в приложении 4ДФ к Расчету по признаку дохода «157».
Следует уточнить, что самозанятое лицо - налогоплательщик, который является ФЛП или осуществляет независимую профессиональную деятельность при условии, что такое лицо не является работником в пределах такой предпринимательской или независимой профессиональной деятельности (пп. 14.1.226 НКУ).
При начислении (выплаты) физическому лицу - предпринимателю дохода от осуществления им предпринимательской деятельности, субъект хозяйствования и/или самозанятое лицо, выплачивающие такой доход, не удерживают НДФЛ у источника выплаты, если физическим лицом - предпринимателем, получающим такой доход, предоставит копию документа, подтверждающего ее госрегистрацию как субъекта предпринимательской деятельности (п. 177.8 НКУ).
При выплате субъектами хозяйствования - налоговыми агентами, физлицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, доходов, непосредственно связанных с такой деятельностью, налог у источника выплаты не удерживается, если такое физлицо предоставит копии справки о взятии его на налоговый учет как физический лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность (п. 178.5 НКУ).
Таким образом, заметили налоговики, если доход, выплачиваемый самозанятому лицу, получается от операций, осуществляемых в пределах предпринимательской или независимой профессиональной деятельности, то в приложении 4ДФ к Расчету заполняются графы 3а, 3 и графа 6, в которых указывается признак дохода «157».
При этом графу 3 «Сума виплаченого доходу» заполняют в случае фактической выплаты дохода самозанятому лицу. Например, если начисление дохода было произведено в феврале (I квартал), а выплата произведена в апреле месяце (II квартал), то начисленную сумму следует отражать в графе 3а «Сума нарахованого доходу» приложения 4ДФ за февраль в I квартале, а выплаченную - в графе 3 «Сума виплаченого доходу» приложения 4ДФ за апрель во ІІ квартале.
При этом графы 4а «Сума нарахованого податку», 4 «Сума перерахованого податку», 5а «Сума нарахованого військового збору»и 5 «Сума перерахованого військового збору» заполнять не нужно, в таких графах проставляют прочерки.
Хотите получать экспертную аналитику по горячим бизнес-вопросам? В LIGA360 есть материалы для всей команды: для юристов, бухгалтеров, комплаенс-специалистов и руководителей. Оцените все преимущества работы в комплексной информационно-аналитической платформе LIGA360, заказав персональную презентацию.
