При выплате дивидендов в форме, отличной от денежной (кроме случаев, предусмотренных пп. 57.11.3 НКУ), базой для начисления авансового взноса является стоимость такой выплаты, определенная в решении о выплате дивидендов, или стоимость такой выплаты, рассчитанная в соответствии с принципом "вытянутой" руки" в операциях, признанных в соответствии со ст. 39 НКУ контролируемыми.
Обязанность по начислению и уплате авансового взноса по налогу по определенной п. 136.1 НКУ ставке возлагается на любого эмитента корпоративных прав (кроме плательщиков единого налога), являющегося резидентом, независимо от того, пользуется ли такой эмитент льготами по уплате налога, предусмотренными НКУ, или в виде применения ставки налога иной, чем установленная п. 136.1 НКУ. Это подчеркнули должностные лица Центрального межрегионального управления ГНС по работе с крупными плательщиками налогов.
Авансовый взнос по налогу на прибыль, уплаченный в связи с начислением/уплатой дивидендов, является неотъемлемой частью налога на прибыль и не может расцениваться как налог, взимаемый при репатриации дивидендов (их уплате в пользу нерезидентов) в соответствии с пп. 141.4 НКУ или международными договорами Украины.
Расчет авансового взноса по налогу на прибыль предприятий на сумму выплаченных дивидендов (приравненных к ним платежей) осуществляется в Приложении АВ к строке 20 АВ декларации по налогу на прибыль. Авансовый взнос, предусмотренный пп. 57.11.2 НКУ, не взимается в случае выплаты дивидендов:
в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании, уплачиваемых в пределах сумм доходов такой компании, полученных в виде дивидендов от других лиц. Если сумма выплат дивидендов в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании превышает сумму полученных такой компанией дивидендов, дивиденды, уплаченные в пределах такого превышения, подлежат налогообложению по правилам, установленным пп. 57.11.2 НКУ. В целях налогообложения материнская компания ведет нарастающим итогом учет дивидендов, полученных ею от других лиц, и дивидендов, уплаченных в пользу владельцев корпоративных прав такой компании, и отражает в налоговой отчетности дивиденды в порядке, определенном центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализующим государственную финансовую политику;
плательщиком налога на прибыль, прибыль которого освобождена от налогообложения в соответствии с положениями НКУ, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в период, за который выплачиваются дивиденды;
физическим лицам.
С примерами расчета авансового взноса по налогу на прибыль при перечислении в государственный бюджет можно ознакомиться в письме от 05.03.2024 г. № 6165/7/99-00-04-03-02-07.
Советуем также ознакомиться со статьей «Госдивиденды глазами налоговиков»
Больше аналитических материалов по теме есть в LIGA360. Закажите презентацию менеджера прямо сегодня.
