К контролерам с запросом обратился плательщик налогов, осуществляющий одновременно облагаемые и не облагаемые НДС операции и начисляющий налоговые обязательства по НДС, определенные ст. 199 НКУ. В результате этого возникает две спорные ситуации.
В ситуации 1 в отдельных месяцах плательщиком налога осуществляются исключительно облагаемые НДС операции.
В ситуации 2 плательщиком налога в ноябре 2023 года был приобретен объект основных средств для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях. По такой операции поставщиком была составлена и своевременно подана на регистрацию в ЕРНН налоговая накладная, однако ее регистрация в ЕРНН была приостановлена. Запись о регистрации в ЕРНН указанной налоговой накладной была внесена в апреле 2024 года, при этом согласно информации, содержащейся в электронном кабинете плательщика налога, периодом ее регистрации в ЕРНН является ноябрь 2023 года.
В запросе содержались следующие вопросы. Необходимо ли в ситуации 1 начислять налоговые обязательства по НДС, предусмотренные п. 199.1 НКУ, в тех отчетных налоговых периодах, в которых осуществлялись только облагаемые НДС операции.
В каком периоде в ситуации 2 необходимо начислять налоговые обязательства по НДС согласно п. 199.1 НКУ: в ноябре 2023 года или в апреле 2024 года?
В ответе, предоставленном письмом от 23.12.2024 г. № 7413/К/99-00-21-03-02-09, относительно первой ситуации указано следующее.
Если плательщик налога осуществляет одновременно и облагаемые НДС, и не облагаемые НДС операции, налоговые обязательства в соответствии с п. 199.1 НКУ начисляются в каждом отчетном (налоговом) периоде, в котором происходит приобретение товаров/услуг, необоротных активов, назначаемых для использования одновременно в таких облагаемых и не облагаемых НДС операциях, в том числе в случае, если в таких отчетных (налоговых) периодах отсутствовали освобожденные от обложения НДС операции.
Такие налоговые обязательства начисляются исходя из доли использования товаров/услуг, необоротных активов в не облагаемых налогом операциях, рассчитанной по результатам предыдущего календарного года (в случае, если у плательщика налога в течение прошлого года отсутствовали не облагаемые налогом операции, применяется доля, рассчитанная по результатам отчетного периода, в котором впервые декларируются не облагаемые налогом операции).
При осуществлении годового перерасчета доли использования товаров/услуг, необоротных активов в не облагаемых налогом операциях в графах 4, 5 таблицы 1 приложения 5 к декларации учитываются объемы всех операций (облагаемых, не облагаемых налогом), которые были осуществлены во всех отчетных (налоговых) периодах года, за который проводится перерасчет (в том числе если в таких отчетных (налоговых) периодах отсутствовали освобожденные от обложения НДС операции).
Относительно второй ситуации налоговики отметили, что налоговые обязательства по НДС согласно п. 199.1 НКУ начисляются в отчетном (налоговом) периоде, в котором у плательщика налога возникли основания для включения в налоговый кредит сумм НДС, уплаченных (начисленных) по операциям по приобретению товаров/услуг, необоротных активов, назначаемых для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, то есть в отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата регистрации в ЕРНН соответствующей налоговой накладной (в том числе если регистрация в ЕРНН такой налоговой накладной была приостановлена и в дальнейшем такая налоговая накладная была зарегистрирована в соответствии с решением комиссии контролирующего органа).
Советуем также ознакомиться со статьей «НДС по неотоваренному авансу: можно ли исправить ситуацию»
LIGA360 упростит для тебя ведение бухгалтерского учета. Читай свежую аналитику экспертов, узнавай о законодательных новациях и находи ответы в практических ситуациях. Закажи презентацию решения прямо сейчас.
