В ГНС назвали причины проведения документальных внеплановых проверок

Документальную внеплановую проверку налоговики проводят согласно п. 78.1 НКУ, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

• получена налоговая информация, свидетельствующая о нарушении налогоплательщиком валютного, налогового законодательства, законодательства в сфере предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения и другого не урегулированного НКУ законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контроль. Если налогоплательщик не предоставит объяснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос контролирующего органа, в котором указываются нарушения, в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем получения запроса;

• налогоплательщиком не представлена в установленный законом срок налоговая декларация, расчеты, отчетность для налогового контроля за трансфертным ценообразованием в соответствии с п. 39.4 НКУ, если их представление предусмотрено законом;

• налогоплательщиком представлен налоговикам уточняющий расчет по соответствующему налогу за период, проверяемый контролирующим органом;

• выявлена недостоверность данных, содержащихся в налоговых декларациях, поданных налогоплательщиком, если налогоплательщик не предоставит пояснения и их документальные подтверждения по письменному запросу ГНС, в котором указана выявленная недостоверность данных и соответствующая декларация в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем получения запроса;

• налогоплательщиком представлено в установленном порядке контролирующему органу возражение к акту проверки в порядке, определенном п. 86.7 НКУ или жалобу на принятое по ее результатам налоговое уведомление-решение, в которых требуется полный или частичный пересмотр результатов соответствующей проверки или отмены принятого по ее результатам налогового уведомления-решения. Речь идет о случаях, когда налогоплательщик в своей жалобе (возражениях) ссылается на обстоятельства, которые не были исследованы во время проверки, и объективное их рассмотрение невозможно без проведения проверки. Такая проверка проводится исключительно по ставшим предметом обжалования вопросам.

Приказ о проведении документальной внеплановой проверки по основаниям, указанным в пп. 78.1.5 НКУ, выдается:

- в случае рассмотрения возражения к акту проверки - контролирующим органом, проводившим проверку;

- при проведении процедуры административного обжалования - контролирующим органом высшего уровня, рассматривающим жалобу налогоплательщика.

На основании такого приказа контролирующим органом, которому поручено проведение проверки дополнительно выдается приказ в порядке, предусмотренном п. 81.1 НКУ;

• начата процедура реорганизации юрлица (кроме преобразования), прекращение юридического лица или предпринимательской деятельности ФЛП, закрытие постоянного представительства или обособленного подразделения юрлица, в том числе иностранной компании, организации, возбуждено производство по делу о признании банкротом налогоплательщика или подано заявление о снятии с учета налогоплательщика;

• плательщиком подана декларация, в которой заявлена к возмещению из бюджета НДС, при наличии оснований для проверки, определенных в разд. V НКУ, и/или с отрицательным значением по НДС, которое составляет более 100 тыс. гривень.

Документальная внеплановая проверка по основаниям, определенным в пп. 78.1.8 НКУ, производится исключительно по законности декларирования заявленного к возмещению из бюджета НДС и/или по отрицательному значению по НДС, которое составляет более 100 тыс. гривень;

• по налогоплательщику подана жалоба:

- о непредоставлении таким налогоплательщиком налоговой накладной покупателю или о допущении продавцом товаров/услуг ошибок при указании обязательных реквизитов налоговой накладной, предусмотренных п. 201.1 НКУ, и/или нарушение продавцом/покупателем предельных сроков регистрации в Едином реестре налоговых накладных налоговой накладной и/или расчета корректировки в случае непредоставления таким налогоплательщиком в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем получения письменного запроса контролирующего органа, в котором указывается информация из документа подтверждения;

- или о непредоставлении таким налогоплательщиком акцизной накладной покупателю или о нарушении порядка заполнения и/или порядка регистрации акцизной накладной в случае непредоставления таким налогоплательщиком в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем получения письменного запроса контролирующего органа, в котором указывается информация из жалобы, пояснений и документального подтверждения на этот запрос;

• контролирующим органом высшего уровня в порядке контроля за действиями или бездействием должностных лиц контролирующего органа низшего уровня осуществлена проверка документов обязательной отчетности налогоплательщика или материалов документальной проверки, проведенной контролирующим органом низшего уровня, и выявлено несоответствие выводов акта проверки требованиям законодательства или неполное выяснение во время проверки при проверке вопросов, соблюдение налогоплательщиком требований законодательства, соблюдение которого контролируют налоговики.

Приказ о проведении документальной внеплановой проверки в этом случае принимается контролирующим органом высшего уровня только в том случае, когда в отношении должностных лиц контролирующего органа низшего уровня, проводивших документальную проверку указанного налогоплательщика, начато дисциплинарное производство или им поставлено в известность о подозрении в совершении уголовного правонарушения.

На основании такого приказа контролирующим органом, которому поручено проведение проверки дополнительно выдается приказ в порядке, предусмотренном п. 81.1 НКУ;

• в случае получения информации об уклонении налоговым агентом от налогообложения выплаченной (начисленной) наемным лицам (в том числе без документального оформления) заработной платы, пассивных доходов, дополнительных благ, других выплат и возмещений, подлежащих налогообложению, в том числе вследствие незаключения налогоплательщиком трудовых договоров с регистрации. Такая проверка проводится исключительно по ставшим основанием для проведения такой проверки;

• в случае получения документально подтвержденной информации и данных, свидетельствующих о несоответствии условий контролируемой операции принципу вытянутой руки и/или установлению несоответствия условий контролируемой операции принципу вытянутой руки в порядке, предусмотренном пп. 39.5.1.1 НКУ;

• неподача налогоплательщиком или представление с нарушением требований п. 39.4 НКУ отчета о контролируемых операциях, сообщения об участии в международной группе компаний, отчета в разрезе стран международной группы компаний, глобальной документации (мастер-файла) и/или документации по трансфертному ценообразованию;

• получен отчет о контролируемых операциях, отправленный налогоплательщиком в соответствии с п. 39.4 НКУ. В таком случае проверка проводится исключительно по контролю трансфертного ценообразования;

• налогоплательщиком не представлен в установленный п. 50.3 НКУ срок уточняющий расчет для исправления ошибок, выявленных по результатам электронной проверки, проведенной по заявлению налогоплательщика;

• выявлены разногласия данных, содержащихся в зарегистрированных акцизных накладных/расчетах корректировки в Едином реестре акцизных накладных и декларациях по акцизному налогу, поданных плательщиком акцизного налога, реализующего горючее или спирт этиловый;

• налогоплательщиком не предоставлена для проведения встречной сверки информация, определенная в запросе налоговиков, в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения запроса. Такая проверка проводится исключительно по вопросам, указанным в запросе контролирующего органа;

• плательщиком налога подано заявление о проведении проверки в поданную заявку на пополнение объемов остатка горючего в соответствии с п. 29 подраздел. 5 разд. XX «Переходные положения» НКУ;

• контролирующим органом после проведения документальной плановой проверки или документальной внеплановой проверки получена информация и/или документы от иностранных государственных органов, касающиеся вопросов, охваченных в ходе предварительных проверок налогоплательщика и свидетельствующих о нарушении налогоплательщиком налогового, валютного и иного законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы. Такая проверка проводится исключительно по вопросам, послужившим основанием для проведения такой проверки;

• в случае получения информации, свидетельствующей о ведении нерезидентом хозяйственной деятельности через постоянное представительство территории Украины, согласно требованиям пп. 14.1.193 НКУ, без взятия на налоговый учет;

• финансовым агентом не подано заявление о взятии его на учет в случаях и порядке, предусмотренных п. 393.3 НКУ, или не дан ответ или дан неполный ответ при осуществлении контролирующим органом опроса финансового агента в соответствии с п. 39³.8 НКУ или выявлено нарушение или возможное нарушение финансовым агентом требований ст. 39³ НКУ;

• неподача финансовым агентом отчета о подотчетных счетах, неподача или представление исправленного отчета о подотчетных счетах с нарушением сроков, определенных п. 39³.7 НКУ, либо представление финансовым агентом отчета о подотчетных счетах с информацией о незадокументированных счетах в соответствии с Общим стандартом отчетности CRS, либо непредоставление финансовым агентом ответа на запрос контролирующего органа относительно незадокументированных счетов, непредоставление депозитарным учреждением уведомления о депонентах - инвесторов институтов совместного инвестирования, учреждением ответа по запросу контролирующего органа в случаях, определенных п. 39³.11 НКУ;

• выявлена неполнота или недостоверность данных, содержащихся в отчете о подотчетных счетах, представленном финансовым агентом, в том числе в результате полученного сообщения от компетентного органа иностранной юрисдикции, с которой Украиной заключен международный договор, содержащий положение об обмене информацией для налоговых целей, об обнаружении таким органом ошибки, счета лица, являющегося резидентом соответствующей иностранной юрисдикции, или о невыполнении или нарушении финансовым агентом обязательств, предусмотренных таким международным договором, в том числе об участии финансового агента или его клиента в сделках или операциях, предусмотренных п. 39³.6 НКУ;

• лицом не предоставлены в установленный срок пояснения, документы или другую информацию по письменному запросу контролирующего органа, отправленному в соответствии с п. 44¹.3, пп. 8 пп. 73.3.1 НКУ;

• выявлено возможное нарушение требований ст. 39³ НКУ владельцем счета или его контролирующим лицом;

• в отношении налогоплательщика или любых других лиц, действовавших от имени и/или в интересах налогоплательщика, вступил в законную силу обвинительный приговор суда за совершение уголовного правонарушения, предусмотренного ст.ст. 369, 369² Уголовного кодекса Украины, и следствием таких действий могло стать уменьшение объекта налогообложения и/или занижение налогового обязательства, определенных согласно требованиям НКУ.

Документальная внеплановая проверка по основаниям, определенным пп. 78.1.28 НКУ, производится без соблюдения срока давности, определенного абз. первым и вторым п. 102.1 НКУ, и независимо от того, проводились ли документальные проверки такого налогоплательщика по соответствующему налогу, по которому могло быть допущено уменьшение объекта налогообложения и/или занижение налогового обязательства, за все налоговые (отчетные) периоды, в которых операции налогоплательщика, которые могут быть идентифицированы на основании обвинительного приговора, выгоды должностному лицу (в том числе должностному лицу иностранного государства), повлияли на показатели налоговой отчетности налогоплательщика.

Налоговики Главного управления ГНС в Закарпатской области отметили, что согласно п. 78.2 НКУ ограничения по основаниям проведения проверок налогоплательщиков, определенные НКУ, не распространяются на проверки, проводимые на обращение налогоплательщика.

Контролирующим органам запрещается проводить документальные внеплановые проверки, предусмотренные подпунктами 78.1.1, 78.1.4, 78.1.8 НКУ, в случае если вопросы, являющиеся предметом такой проверки, были охвачены во время предварительных проверок налогоплательщика.