ГНС рассмотрела обращения фермерского хозяйства и общества с ограниченной ответственностью, которые являются плательщиками единого налога четвертой группы и используют земельные участки сельскохозяйственного назначения на условиях субаренды. В рамках запросов плательщики интересовались порядком отражения таких участков в налоговой отчетности, особенностями расчета минимального налогового обязательства (МНО) и возможностью уменьшения суммы налога на расходы по уплате арендной платы. В частности, был задан вопрос о том, включается ли НДС в сумму расходов на аренду для целей расчета МНО.
В ИНК от 04.12.2025 г. № 6452/ІПК/99-00-04-03-03 контролирующий орган разъяснил, что объектом налогообложения для четвертой группы является площадь угодий, находящаяся в собственности или предоставленная в пользование, в том числе на условиях субаренды.
Аналогичное заключение содержится и в ИНК от 03.12.2025 г. 6451/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК, где указано, что субарендатор, фактически использующий участок на основании зарегистрированного права пользования, обязан включать такие площади в налоговую декларацию, а также в приложениях 1 и 3 к ней. Налоговики подчеркнули, что право субаренды обязательно подлежит государственной регистрации, и именно с момента регистрации возникают права и обязанности по пользованию земельным участком.
Относительно расчета МНО, в обеих консультациях подчеркнуто, что в случае перехода права субаренды в течение календарного года МНО определяется для нового пользователя начиная с месяца, в котором он получил это право, при его государственной регистрации. Если же регистрация перехода права отсутствует, обязанность по расчету МНО за полный отчетный год остается за предыдущим арендатором.
В ИНК от 03.12.2025 г. 6451/ІПК//99-00-04-03-03 ІПК, отдельно указано, что плательщики имеют право уменьшить общую сумму МНО на 20% расходов на уплату арендной платы при условии, что арендодателями являются юридические лица или участки находящиеся в государственной собственности. При этом налоговая служба четко указала, что НДС не учитывается в составе таких расходов для уменьшения МНО, поскольку это не предусмотрено нормами НКУ.
Подробный анализ процедурных нюансов и практические советы по корректировке отчетности вы найдете в нашей статье: «Субаренда земельного участка: подавать ли уточняющую отчетность плательщику единого налога четвертой группы».
Чтобы всегда иметь доступ к актуальной базе налоговых консультаций и оперативно реагировать на изменения в разъяснениях контролирующих органов, рекомендуем использовать решение LIGA360. Это позволит вашему бизнесу своевременно получать проверенную информацию и обеспечить правильность налогового учета сельскохозяйственных земель. Узнайте, как это работает.
