Оказание безвозвратной финансовой помощи (БФД) остается одним из наиболее распространенных инструментов поддержки партнеров в бизнес-среде, однако эта операция требует тщательного анализа с точки зрения налоговых последствий. ГУ ГНС в г. Киеве в ИНК от 02.12.2025 г. № 6418/ІПК/26-15-04-09-06 детализировало правила корректировки финансового результата и применения концепции деловых целей в отношениях между резидентами.
Налоговые разницы и правила корректировки финансового результата
Согласно нормам НКУ, базой для начисления налога на прибыль является финрезультат, который при необходимости корректируется налоговыми разницами. Для предприятий с годовым доходом до 40 миллионов гривен предусмотрено право отказаться от большинства корректировок, за исключением убытков прошлых лет.
Однако при оказании безвозвратной помощи плательщикам, применяющим налоговые разницы, следует учитывать положения пп. 140.5.10 НКУ. Финансовый результат увеличивается на сумму помощи, если ее получателями являются:
лица, не уплачивающие налог на прибыль (кроме физических лиц - плательщиков НДФЛ);
связанные лица, задекларировавшие отрицательное значение объекта налогообложения за прошлый отчетный год;
субъекты, облагаемые по ставке 0 процентов.
Концепция деловых целей в операциях между резидентами Украины
Критерий разумной экономической причины (деловой цели) предполагает, что операция должна иметь целью получение экономического эффекта, например, прирост или сохранение активов. В профессиональном сообществе часто возникают вопросы о необходимости доказывания деловых целей при оказании помощи внутри страны.
Налоговики ГУ ГНС в Киеве подчеркнули, что в рамках действующего законодательства концепция деловой цели применяется преимущественно к операциям с нерезидентами, в частности в вопросах трансфертного ценообразования.
Для более глубокого понимания специфики контроля таких транзакций и анализа судебной практики рекомендуем ознакомиться с материалом: «Доктрина "деловая цель": ссуда от нерезидента».
Соответственно, для операций по предоставлению безвозвратной финансовой помощи между резидентами Украины - плательщиками налога на прибыль на общих основаниях - обязательное подтверждение деловых целей НКУ не предусмотрено.
Для минимизации ошибок при оценке статуса получателя помощи специалисты используют аналитические модули LIGA360, позволяющие проверять связи и состояние контрагентов в режиме реального времени. Заказывайте презентацию LIGA360 для подробного ознакомления.
