ГНСУ отметила, что в графе 4 уточняющего расчета к декларации по НДС отражаются соответствующие показатели декларации отчетного периода, который исправляется. В случае если в декларацию за этот период раньше вносились изменения, в графе 4 отражаются соответствующие показатели графы 5 последнего уточняющего расчета к такой декларации. В графе 5 отражаются соответствующие показатели с учетом исправления. В графе 6 отражается сумма ошибки (разница между значениями граф 5 и 4).
В случае исправления значения строки 24 декларации, которое в следующих периодах:
- не повлияло на значение строк 25 или 23 (23.1 или 23.2), - уточняющий расчет подается за один период, в котором вносятся соответствующие изменения. Такой уточняющий расчет может быть представлен отдельно или прилагаться к декларации. Значение графы 6 строки 24 уточняющего расчета (как увеличение, так и уменьшение) учитывается при определении значений строк 21.2 и 24 декларации за период, в котором представлен такой уточняющий расчет;
- повлияло на значение строк 25 или 23, - уточняющий расчет подается за каждый период, в котором значение строки 24 повлияло на значение строк 25 или 23. Такие уточняющие расчеты могут быть представлены только отдельно как самостоятельные документы, поскольку к декларации можно приложить только один уточняющий расчет.
В случае исправления показателя строки 20.2 декларации, значение из графы 6 такой строки учитывается при определении значения строки 21.1 декларации за отчетный период, в котором представлен такой уточняющий расчет.
Поэтому независимо от того, к какой декларации по НДС налогоплательщиком подается уточняющий расчет, в случае исправления показателя строки 20.2 этой налоговой декларации по НДС, такое значение учитывается при определении значения строки 21.1 декларации по НДС за отчетный период, в котором подан уточняющий расчет (письмо от 08.05.2013 г. № 8501/10/06.2-20).
Миндоходов добавило, что в уточняющем расчете к декларации за январь 2013 г., в котором исправляется показатель строки 24 декларации, значение графы 6 такой строки учитывается при определении значения строк 21.2 и соответственно 24 декларации (при условии, что такое значение в будущих отчетных периодах не повлияло на значение строк 25 или 23 (23.1 или 23.2)):
- за март 2013 г., если уточняющий расчет представлен в марте 2013 как самостоятельный документ;
- за апрель 2013 г., если уточняющий расчет представлен в апреле 2013 г. в составе декларации март 2013 г. (письмо от 26.06.2013 г. № 5788/6/99-99-19-04-02-15).
