Для начала вспомним, что упрощенная система налогообложения, учета и отчетности в Украине – это особый механизм взимания налогов и сборов, устанавливающий замену уплаты отдельных налогов и сборов на уплату единого налога с одновременным ведением упрощенного учета и отчетности. Физическое лицо - предприниматель (далее - ФЛП) может самостоятельно выбрать упрощенную систему налогообложения, если он соответствует требованиям украинского налогового законодательства, о которых будет речь ниже. А точнее речь будет о II группе плательщиков единого налога из имеющихся четырех.
Требования к ФЛП на II группе единого налога
Какие ФЛП могут выбрать II группу? Такие, которые сейчас осуществляют хозяйственную деятельность по (пп. 2 п. 291.4 НКУ):
- предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению,
- производство и/или продажу товаров,
- деятельность в сфере ресторанного хозяйства.
Перечень бытовых услуг, которые можно предоставлять плательщикам единого налога или населению по индивидуальному заказу, очень длинный. Это, в т.ч. (п. 291.7 НКУ):
- изготовление и ремонт обуви;
- изготовление и ремонт швейных изделий, нижней одежды, текстильных изделий, изделий из кожи и меха и головных уборов;
- вязание трикотажных изделий;
- изготовление ковров и ковровых изделий;
- изготовление мебели, плотницких и столярных изделий;
- техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов;
- услуги по ремонту радиотелевизионной, аудио- и видеоаппаратуры, электробытовой техники и других бытовых приборов, а также часов, велосипедов и музыкальных инструментов;
- изготовление металлоизделий и ювелирных изделий;
- прокат вещей личного пользования и бытовых товаров;
- услуги по выполнению фоторабот и обработке пленок;
- услуги по стирке, обработке белья, чистке и покраске текстильных, трикотажных и меховых изделий;
- услуги парикмахерских;
- ритуальные услуги;
- услуги, связанные с сельским и лесным хозяйством;
- услуги домашней прислуги.
Не могут выбрать II группу в 2023 году ФЛП, осуществляющие виды деятельности, заведомо предусматривающие большой объем выручки, такие как (п. 291.5 НКУ):
- обмен иностранной валюты;
- деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования;
- деятельность в сфере аудита;
- деятельность по управлению предприятиями;
- производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (розничная продажа ГСМ в емкостях до 20 литров и пива, сидра, перри исключено);
- добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и камней; полезных ископаемых, кроме ископаемых местного значения;
- предоставление услуг по доступу к сети Интернет;
- предоставление услуг почты, телефонной связи;
- предоставление посреднических услуг по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества;
- деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата и организации торгов изделиями искусства;
- деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий, азартных игр, лотерей, пари;
- технические испытания и исследования;
- предоставление в аренду земельных участков, площадь которых выше 0,2 га, жилые помещения и/или их части (выше 400 кв.м), нежилые помещения (выше 900 кв.м).
Есть еще требования, которые действуют для плательщиков единого налога II группы, и касаются лимитов выручки, наемных работников и форм проведения расчетов. Основными требованиями в 2023 году остаются:
- проведение расчетов за отгруженные товары или предоставленные услуги исключительно в денежной форме - наличной или безналичной (в т.ч. с использованием электронных денег) (п. 291.6 НКУ);
- соблюдение объем дохода, который не должен превышать 5 587,8 тыс. грн в год (абз. 3 пп. 2 п. 291.4 НКУ);
- использование в трудовых отношениях труд только 10 наемных лиц (абз. 2 пп. 2 п. 291.4 НКУ). При расчете общего количества наемных лиц не учитываются: работники, находящиеся в отпуске по беременности и родам и по уходу за ребенком; работники, призванные на военную службу по мобилизации, на особый период.
При соблюдении лимитов и ограничений надо быть очень внимательными, потому что от этого зависит право ФЛП на применение упрощенной системы налогообложения в дальнейшем, в следующем 2024 году.
Как предпринимателю самостоятельно ориентироваться в законодательстве? Все разъяснения доступны в системе LIGA360:Предприниматель. А еще система будет мгновенно направлять уведомления об изменениях законодательства. Детали по ссылке.
Доход ФЛП на II группе единого налога
Данный вопрос регулирует ст. 292 НКУ. Так, доходом являются все полученные средства от продажи товаров и услуг, вычисленные по кассовому методу, то есть по дате получения дохода, а также в нематериальной форме: безвозмездно полученные товары или услуги, предоставленные плательщику согласно письменным договорам дарения и др., то есть они не предусматривают денежной компенсации или их возврата. В случае предоставления услуг по агентским договорам доходом является только сумма полученного вознаграждения агенту, а не вся сумма полученных средств.
В состав дохода ФЛП на II группе единого налога не включаются:
- пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения;
- доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности ФЛП и используется в его хозяйственной деятельности;
- суммы налога на добавленную стоимость в цене приобретенных товаров;
- суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, и суммы кредитов;
- суммы средств целевого назначения;
- суммы авансов, которые возвращаются покупателю;
- суммы средств, поступивших в качестве оплаты товаров, когда ФЛП был на общей системе или другой группе единого налога;
- суммы средств в части излишне уплаченных налогов и сборов.
Отчитываться ФЛП о полученных доходах будет один раз в год.
Ставки для II группы единого налога
Фиксированные ставки единого налога устанавливаются сельскими, поселковыми, городскими советами в процентах к размеру минимальной заработной платы, в зависимости от вида хозяйственной деятельности. Если совет примет решение об изменении ранее установленных ставок, единый налог уплачивается по новым ставкам со следующего года. В случае осуществления ФЛП нескольких видов хозяйственной деятельности или на территориях более чем одного совета, применяется максимальный установленный размер ставки (ст. 293 НКУ).
В 2023 году ставка составляет не более 1340 грн в месяц.
Уплачивается фиксированная сумма налога по месту налогового адреса ФЛП путем осуществления авансового взноса на счет не позднее 20 числа текущего месяца. Возможно осуществить уплату единого налога авансовым взносом за 2023 год.
Надо заметить, что ФЛП, которые не используют труд наемных лиц, освобождаются от уплаты единого налога в течение одного календарного месяца в год на время отпуска, а также за период болезни, подтвержденной выпиской из Электронного реестра листков нетрудоспособности, если она длится 30 и более календарных дней (п. 295.5 НКУ). Все заявления и документы предоставляются в ГНС по месту регистрации.
Если по каким-то причинам, ФЛП будут нарушены требования к пребыванию на II группе, надо будет уплатить 15 процентов от дохода. Это произойдет если:
- доход в 2023 году превысит 5 587,8 тыс. грн в год;
- ФЛП получит доход от осуществления деятельности, не указанной им в реестре плательщиков единого налога;
- ФЛП будет применять другой способ расчетов, чем рассмотрен выше.
При этом, заявление о переходе на применение ставки, определенной для плательщиков единого налога III группы, или вообще отказ от применения упрощенной системы налогообложения, предоставляется в следующем квартале после нарушения вышеупомянутых условий (пп. 2 п. 293.8 НКУ).
Ведение учета и составление отчетности ФЛП II группы
Учет ведется в произвольной форме путем помесячного отражения полученных доходов в бумажном или электронном виде, в том числе через электронный кабинет.
По результатам этого учета, по завершению 2023 года, надо будет предоставить в ГНС годовую налоговую декларацию плательщика единого налога, а также сведения о суммах начисленного, исчисленного и уплаченного единого взноса.
В случае превышения в течение года лимита в 5 587,8 тыс. грн или нарушения других требований законодательства, надо предоставить в ГНС квартальную налоговую декларацию по ставкам, установленным для плательщиков единого налога III группы, или отказаться от применения упрощенной системы налогообложения и отчитываться также в конце года, но в годовой декларации об имущественном состоянии и доходах (пп. 296.5.1 НКУ).
В налоговой декларации ФЛП отдельно отражают:
- ежемесячные авансовые взносы;
- объем дохода, облагаемый налогом по ставкам ІІ группы единого налога;
- объем дохода, облагаемый налогом по ставке 15 процентов (в случае превышения объема дохода);
- доходы, полученные от осуществления операций при применении другого способа расчетов, нежели указанный выше (при наличии таких расчетов).
ФЛП ІІ группы единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по следующим налогам и сборам (п. 297.1 НКУ):
- налога на доходы физических лиц с полученного дохода;
- НДС с операций по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины;
- налога на имущество в части земельного налога за земельные участки, используемые для осуществления хозяйственной деятельности (кроме деятельности по предоставлению земельных участков или недвижимого имущества в аренду).
ФЛП - владельцы, арендаторы, пользователи на других условиях (в т.ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, обязаны будут подавать приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства в составе налоговой декларации за 2023 год (ст. 297-1 НКУ).
В нем, в частности, указываются:
- кадастровые номера земельных участков, которые используются для осуществления предпринимательской деятельности, и для которых определяется минимальное налоговое обязательство, их нормативная денежная оценка и площадь таких земельных участков;
- сумма общего минимального налогового обязательства по каждому земельному участку;
- общая сумма уплаченных ФЛП налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на ГНС, связанных с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям в течение 2023 года;
- разница между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков.
Для ФЛП II группы разница между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков будет вычисляться путем вычитания из общего минимального налогового обязательства общей суммы уплаченных в течение 2023 года налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков (п. 297-1.2 НКУ).
К сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков относятся:
- единый налог;
- НДФЛ и военный сбор с доходов от продажи собственной сельскохозяйственной продукции;
- НДФЛ и военный сбор с доходов физических лиц, находящихся с ФЛП II группы в трудовых или гражданско-правовых отношениях;
- НДФЛ и военный сбор с доходов физических лиц по договорам аренды, субаренды, эмфитевзиса земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, за 2023 год;
- земельный налог за земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям, которые используются ФЛП для осуществления предпринимательской деятельности (в случае перехода в 2023 году на упрощенную систему налогообложения с общей);
- рентная плата за специальное использование воды (в случае ее уплаты).
В сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков не учитываются ошибочно и излишне уплаченные в 2023 году суммы налогов, сборов, платежей.
В случае использования земельного участка на праве эмфитевзиса НДФЛ и военный сбор, уплаченные при осуществлении выплат по такому договору эмфитевзиса, ежегодно учитываются в доле, рассчитанной пропорционально годовой сумме начисленной амортизации на нематериальный актив в виде права пользования земельным участком по договору эмфитевзиса (п. 297-1.6 НКУ).
При положительном значении разницы между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков ФЛП II группы будет обязан увеличить определенную в налоговой декларации за 2023 год сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет, на сумму такого положительного значения.
Кстати, сумма единого налога в части положительного значения такой разницы не будет учитываться в общей сумме уплаченных ФЛП налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков в 2024 году.
Положительное значение разницы между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков является частью обязательств по единому налогу (п. 297-1.8 НКУ).
Таким образом, при условии соблюдения ФЛП всех требований, он может самостоятельно перейти на уплату единого налога, установленного для других групп плательщиков единого налога, путем подачи заявления в ГНС не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала.
Бута Наталья,
главный бухгалтер ООО "Юридическая компания "Джи Эл Эс"
Читайте все бухгалтерские издания LIGA ZAKON на платформе LIGA360. Меньше времени на поиск – больше информации и аналитики. Выбирай выгодный тариф по ссылке.
