Покупаем корпоративные права у нерезидента из Германии: нужно ли удерживать налог на репатриацию

Предприятие планирует приобрести у немецкой компании (все участники - резиденты Германии) корпоративные права другого нерезидента. Какие налоговые последствия данной операции?

ОТВЕТ: Все зависит от того, какие именно корпоративные права покупает Ваше предприятие у немецкой компании. Для правильного расчета налоговых последствий необходимо помнить следующие правила.

Во-первых, доходы от продажи нерезидентом корпоративных прав в пользу резидента считаются доходом с источником происхождения из Украины (пп. "в" пп. 14.1.54 НКУ) независимо от того, кто выпустил (эмитировал) соответствующие права, являющиеся предметом соглашения (любой нерезидент или резидент Украины).

Во-вторых, по общему правилу резидент должен удерживать налог на доходы нерезидентов по ставке 15 % не из всей суммы выплачиваемого им дохода от продажи корпоративных прав, а лишь из прибыли нерезидента от такой операции (конечно, если иное не предусматривается нормами действующего международного договора со страной резиденции продавца корпоративных прав (пп. "в" пп. 141.4.1, пп. 141.4.2, п. 3.2 НКУ)).

В-третьих, поскольку корпоративные права продает немецкая компания, в отношении данной операции следует применять Соглашение между Украиной и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения относительно налогов на доход и имущество, вступившего в силу 04.10.1996 (далее - Соглашение с ФРГ).

Налогообложение доходов от продажи имущества резидентами Германии регулируется ст. 13 Соглашения с ФРГ, а вопросам продажи ценных бумаг или прочих корпоративных прав посвящены п. 2 и п. 5 упомянутой статьи .

Согласно п. 2 ст. 13 Соглашения с ФРГ в Украине разрешается облагать налогами доходы резидента Германии от отчуждения:

· акций, получающих их стоимость или большую часть стоимости прямо или опосредованно от недвижимого имущества, расположенного в Украине;

· паев в обществе, активы которого состоят преимущественно с недвижимого имущества, расположенного в Украине, или из вышеупомянутых акций.

Следовательно, если компания приобретает у нерезидента именно акции или паи, стоимость которых зависит от украинской недвижимости, при выплате дохода из прибыли от продажи необходимо удержать налог на доходы нерезидентов по ставке 15 %. При этом в подкатегории системы 102.18 "ЗІР" фискалы разъяснили, что прибыль нерезидента от операций по продаже или иному отчуждению ценных бумаг, деривативов или прочих корпоративных прав рассчитывается согласно национальным или международных стандартам финансовой отчетности как превышение доходов от отчуждения над связанными с ними расходами (п. 3 П(С)БУ 1 "Общие требования к финансовой отчетности").

Чтобы обосновать и подтвердить правильность расчета прибыли от продажи расходы нерезидента на приобретение ценных бумаг (корпоративных прав) следует…